2006年中級會計職稱考試 《中級會計實務》第十五章 資產負債表日後事項 歷年試題解析 歷年試題解析
（一）單項選擇題〔試題1〕在資產負債表日至財務會計報告批准報出日之間發生的下列事項中，屬於資產負債表日後調整事項的是（ ）。（2003年）a．新證據表明資產負債表日對長期建造契約應計收益的估計存在重大誤差b．自然災害導致的資產重大損失c．計畫對資產負債表日存有的債務進行債務重組d．外匯匯率發生較大變動〔答案〕a〔解析〕按照準則規定，新證據表明資產負債表日對長期建造契約應計收益的估計存在重大誤差屬於日後調整事項，其餘為非調整事項。 （二）多項選擇題〔試題1〕甲股份有限公司在報告年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的下列事項中，屬於非調整事項的有（ ）。（2004年）a．增發股票b．出售子公司c．發生洪澇災害導致存貨嚴重毀損d．報告年度銷售的部分產品被退回〔答案〕abc 〔解析〕d選項屬於調整事項。（三）判斷題〔試題1〕對於資產負債表日後事項中的調整事項，應當視同會計報表所屬期間的交易或事項進行會計處理。（ ）（2003年）〔答案〕√（四）綜合題〔試題1〕a股份有限公司（以下簡稱a公司）為一家製造企業，成立於2001年1月1日，自成立之日起執行《企業會計制度》。該公司按淨利潤的10％提取法定盈餘公積，按淨利潤的10％提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33％。2003年2月5日，註冊會計師在對a公司2002年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向a公司會計部門提出疑問：（1）2002年1月，a公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為遞延法。a公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅彙算清繳已經基本完成，因此僅將該方法運用於2002年及以後年度發生的經濟業務。2001年年報顯示，a公司在2001年發生一項納稅調整事項，即公司於2001年年末計提無形資產減值準備200萬元。該無形資產減值準備金額至2002年12月31日未發生變動。（2）a公司於籌建期發生開辦費用1000萬元，在發生時作為長期待攤費用處理，並將該筆開辦費用自開始生產經營當月（2001年1月）起分5年攤銷，計入管理費用。（3）2002年3月，a公司為研製新產品，共發生新產品研發材料費、研發人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產核算，並於當年攤銷10萬元。對於涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理借：所得稅 13.20萬元 貸：遞延稅款 13.20萬元（4）a公司於2001年12月接受b公司捐贈的現金600萬元。會計部門將其確認為營業外收入，a公司2001年度的利潤總額為3000萬元。其他有關資料如下：（1）a公司2002年度所得稅彙算清繳於2003年2月28日完成。假定稅法規定；對於企業發生的開辦費自開始生產經營當月起分5年攤銷；對於資產減值損失，只允許在損失實際發生時才能在稅前抵扣；對於研發費用，按照其實際發生額準予稅前抵扣；企業獲得的捐贈應當計入當期應納稅所得額計算交納所得額。（2）a公司2002年度會計報表審計報告出具日為2003年3月20日，會計報表對外報出日為2003年3月22日。（3）假定上述事項均為重大事項，並且不考慮除得稅以外其他相關稅費的影響。（4）預計a公司在未來轉回時間性差異的期間（3年內）能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。（5）2002年12月31日，a公司資產負債表相關項目調整前金額如下：a公司資產負債表相關項目2002年12月31日 單位：萬元
要求：（1）分別判斷註冊會計師提出疑問的會計事項中，a公司的會計處理是否正確，並說明理由。（2）對於a公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合併編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈餘公積和法定公益金的，合併記入“盈餘公積”科目。（3）根據要求（2）的調整結果，填寫調整後的a公司2002年12月31日資產負債表相關項目的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）（2004年）〔答案〕（1）判斷註冊會計師提出疑問的會計事項中，a公司會計處理是否正確，並說明理由①事項1a公司的會計處理不正確〔或：a公司的會計處理錯誤〕。理由：所得稅會計核算方法的改變屬於會計政策變更，應進行追溯調整。②事項2a公司的會計處理不正確〔或：a公司會計處理錯誤〕。理由：已計入長期待攤費用的開辦費應自企業開始生產經營當月起一次性計入損益（或計入當期費用）③事項3a公司的會計處理不正確〔或：a公司會計處理錯誤〕。理由：開發新產品的研發費用應於發生時計入當期損益（或計入當期費用，或計入管理費用）〔或理由：開發新產品的研發費用不應作為無形資產核算〕④事項4a公司的會計處理不正確〔或：a公司處理錯誤〕。理由：企業接受捐贈不能確認收入〔或：企業接受捐贈應確認為資本公積〕（2）對於a公司不正確的會計處理，請編制相關的調整分錄〔題目未要求列示“以前年度損益調整”科目的明細項目〕①借：遞延稅款 200×33％＝66 貸：以前年度損益調整－調整2001年營業外支出 66②借：以前年度損益調整－調整2001年管理費用 800 貸：長期待攤費用 1000－1000÷5×2＝600以前年度損益調整－調整2002年管理費用 200借：遞延稅款 600×33％＝198 以前年度損益調整－調整2002年所得稅 200×33％＝66 貸：以前年度損益調整－調整2001年所得稅 800×33％＝264或合併：借：以前年度損益調整 402 遞延稅款 198 貸：長期待攤費用 600③借：以前年度損益調整－調整2002年管理費用 40 貸：無形資產 40借：遞延稅款 400×33％＝13.20 貸：以前年度損益調整－調整2002年所得稅 13.20或合併：借：以前年度損益調整 26.80 遞延稅款 13.20 貸：無形資產 40④借：以前年度損益調整－調整2001年營業外收入 402 貸：資本公積 60×67％＝402⑤調整未分配利潤 借：利潤分配－未分配利潤 764.8 貸：以前年度損益調整 764.80借：盈餘公積 764.80×20％＝152.96 貸：利潤分配－未分配利潤 152.96或合併：借：利潤分配－未分配利潤 611.84 盈餘公積 764.80×20％＝152.96 貸：以前年度損益調整 764.80