06《中級會計實務》應收和預付款項歷年解析
歷年試題題型解析
（一）單項選擇題
1、某 企業 採用應收款項餘額百分比法計提壞賬準備，計提比例為5%。2002年12月1日，“壞賬準備”科目借方餘額為3萬元，2002年12月31日，“應收賬款”科目借方餘額為70萬元，“應收票據”科目借方餘額為20萬元，“其他應收款”科目借方餘額為10萬元，該企業2002年12月31日應補提的壞賬準備為（ ）萬元。
（2003年）
a．1
b．6．5
c．7
d．8
〔答案〕c
〔解析〕該企業2002年12月31日應補提的壞賬準備=（70+10）×5%+3=7（萬元）
（二）多項選擇題
1、下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有（ ）。（2003年）
a．結轉到期不能收回的應收票據
b．計提應收賬款壞賬準備
c．收回應收賬款
d．收回已轉銷的壞賬
〔答案〕abcd
〔解析〕應收賬款賬面價值的變化受應收賬款和壞賬準備的影響。結轉到期不能收回的應收票據會使應收賬款增加；收回應收賬款會使應收賬款減少；計提應收賬款壞賬準備會使壞賬準備增加；收回已轉銷的壞賬會使本期計提的壞賬準備減少。
2、下列各項中，應通過“其他應收款”科目核算的有（ ）。（2003年）
a．代購貨單位墊付的運雜費
b．收到的包裝物押金
c．應收的各種賠款
d．應向職工收取的各種墊付款
〔答案〕cd
〔解析〕代購貨單位墊付的運雜費應通過“應收賬款”科目核算；收到的包裝物押金應通過“其他應付款”核算。
（三）判斷題
1、對於當年發生的應收賬款，除非有確鑿證據表明其收回的可能性不大，否則不能全額計提壞賬準備。（ ）（2003年）
〔答案〕√
〔解析〕按照會計制度規定，除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：
①當年發生的應收款項；②計畫對應收款項進行重組；③與關聯方發生的應收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。
2、 企業 向關聯方銷售 商品 形成的應收賬款不應計提壞賬準備。（ ）（2004年）
〔答案〕×
〔解析〕企業對與關聯方發生的應收款項也可以計提壞賬準備，但一般不能全額計提壞賬準備。但如果有確鑿證據表明關聯方（債務單位）已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，並且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的， 則對預計無法收回的應收關聯方的款項也可以全額計提壞賬準備。
（四）計算分析題
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特別說明外，採用應收款項餘額百分比法於每年6月30日和12月31日計提壞賬準備，計提比例為1%。2004年5月31日，“應收賬款”科目借方餘額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應收的賬款，‘壞賬準備’科目貸方餘額為5萬元；“應收票據”和“其他應收款”科目無餘額。
甲公司2004年6月至12月有關業務資料如下：
（1）6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價格為1 000萬元，增值稅為170萬元， 契約 規定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認條件。
（2）6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，契約規定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認條件。
（3）6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認條件。
（4）6月25日，收到應收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。
（5）6月30日，甲公司對各項應收賬款計提壞賬準備。其中，對應收乙公司賬款採用個別認定法計提壞準備，計提比例為5%。假定6月份除上述業務外，甲公司沒有發生其他有關應收款項的業務。
（6）9月1日，將應收乙公司的賬款質押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流動資金借款1080萬元，年利率為4%，到期一次還本 利息 。假定甲公司月末不預提流動資金借款利息。
（7）9月10日，將應收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協定約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。
（8）10月20日，將6月20日收到的丁公司商業承兌匯票向中國工商銀行貼現，貼現金額580萬元。協定約定，中國工商銀行在票據到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現利息於票據到期日一併進行會計處理。
（9）12月1日，向中國工商銀行質押借入的流動資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。
（10）12月20日，丁公司因財務困難未向中國工商銀行支付票款。當日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現的商業承兌匯票，並以銀行存款支付全部票款；同時將應收票據轉為應收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。