五、綜合題(本類題共2題，第1題20分，第2小題22分，共42分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點後兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
（一）甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，採用應付稅款法核算所得稅，盈餘公積按淨利潤的15%提取，其中法定盈餘公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。甲公司每年實現稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批准報出日為4月16日，所得稅彙算清繳日為3月11日。
1．甲公司2001年9月1日賒銷 商品 一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執行債務重組，有關條款如下：
（1）首先豁免20萬元的債務；
（2）以丙公司生產的a設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得後作為固定資產使用。設備於2001年12月1日辦妥了財產轉移手續。
（3）餘款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。
（4）甲公司於2001年12月18日辦妥了債務解除手續。
（5）丙公司在2003年實現營業利潤230萬元。
2．甲公司將債務重組獲取的設備用於銷售部門，預計淨殘值為10萬元，會計上採用5年期直線法折舊口徑， 稅務 上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產的預計淨殘值始終未變。
3．甲公司於2006年6月1日將a設備與丁公司的專利權進行交換，轉換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面餘額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉讓無形資產的營業稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產交換手續於6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產的用途。
4．甲公司對換入的專利權按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產的入賬口徑及攤銷標準。
5．2007年2月14日 註冊會計師 在審計甲公司2006年報告時發現上述專利權自取得後一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
［要求］
根據上述資料，完成以下要求。
1.作出甲公司債務重組的賬務處理；
2.作出甲公司2003年、2004年和2005年a設備的折舊及減值準備處理；
3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；
4.作出乙公司以專利權交換甲公司設備的會計處理；
5.作出甲公司2007年差錯更正的賬務處理。
（二）源達公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，採用納稅影響會計法核算所得稅，盈餘公積的提取比例為淨利潤的15%，其中法定盈餘公積按淨利潤的10%提取，法定公益金則是按5%。源達公司2003年報表於2004年4月25日批准報出，2003年所得稅的彙算清繳日為2004年3月5日。
在審計源達公司報表時，註冊會計師張明發現了如下經濟業務及相應會計處理。
1.源達公司為旭飛公司提供的擔保業務。
（1）2003年8月1日源達公司為生意夥伴旭飛公司提供信貸擔保，幫助旭飛公司獲取了1000萬元的5個月短期借款。因經營失敗，旭飛公司於2003年末產生嚴重的財務危機，無法按時償付借款，銀行將源達公司作為擔保人告上法庭，要求承擔連帶償債責任，索賠額為900萬元。源達自考 公司預計很可能承擔連帶償債責任，最有可能的支付額為800萬元。同時源達公司將旭飛公司告上法庭，要求旭飛公司補償擔保賠款，預計很可能勝訴，可能獲取的補償額為600萬元~700萬元之間。
對此，源達公司作了如下處理：
①對於可能賠付給銀行的800萬元作了如下分錄：
借：營業外支出800
貸：預付負債800
②對於可能從旭飛公司收回的賠款則僅作了報表的附註披露。
（2）2004年2月19日，經法院裁定，由源達公司支付860萬元的賠款，源達公司並未提出異議，於當日支付了該款項。2004年3月31日，法定裁定，由旭飛公司補償源達公司200萬元，因旭飛公司已瀕臨破產，源達公司對此補償額未提出異議，此款項於4月2日正式交付完畢。
對此業務，源達公司僅追加了2003年度報表的附註披露。
2005年中級會計資格考試《中級會計實務》模擬題(1)
2005年中級會計資格考試《中級會計實務》模擬題(2)
2005年中級會計資格考試《中級會計實務》模擬題(3)
2005年中級會計資格考試《中級會計實務》模擬題(4)