綜合題（本題型共2題，每題20分，本題型共40分）
1． 某中外合資企業以人民幣為記賬本位幣，20×2年1月l日為安裝一條生產線，向銀行借入3年期美元專門借款200萬美元，年利率為6％。假定企業採用業務發生日匯率折算外幣業務，借款當日的匯率為＄l＝￥8.20；企業按月計算應予資本化的借款費用金額，當期無其他外幣借款。該生產線於當年1月l 日開始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發生的支出情況如下：
1月l日發生支出90萬美元，當日匯率為＄1＝￥8.20；
2月1日發生支出60萬美元，當日匯率為＄1＝￥8.25；
3月1日發生支出70萬美元，當日匯率為＄1＝￥8.28。
1月、2月和3月各月月末匯率分別為：1月末為＄l＝￥8.22，2月末為 ＄1＝￥8.27，3月末為＄1＝￥8.30。該企業按月計算借款費用資本化金額，假定每月按30天計算。
要求：計算該企業20×2年1月末、2月末和3月末應予資本化的借款費用金額並編制相應的會計分錄。
1．答案：
（1）1月l 日借入美元借款時，企業應作如下賬務處理：
借：銀行存款——美元戶(＄2000000× 8.20) 16400000
貸：長期借款——美元戶 16400000
當日發生美元支出時，企業應作如下賬務處理：
借：在建工程 7380000
貸：銀行存款——美元戶(＄900000×8.20) 7380000
1月末計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元
折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.22＝82200元
外幣累計支出加權平均數＝＄900000×30／30＝900000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄900000×6％×1／12＝4500美元
折合為人民幣的利息資本化金額＝＄4500×8.22＝36990元
1月份應予資本化的利息金額為36990元，應計入財務費用的金額=82200-36990=45210元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.22－8.20)＝40000元
應予資本化的匯兌差額等於當月該外幣借款本金及利息實際發生的匯兌差額即40000元。
1月份應予資本化的借款費用金額＝36990+40000＝76990元
1月末，企業應作如下賬務處理：
借：在建工程——借款費用 76990
財務費用 45210
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 122200
（2）2月1日發生美元支出時，企業應作如下賬務處理：
借：在建工程 4950000
貸：銀行存款——美元戶(＄600000×8.25) 4950000
2月末，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元
折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.27＝82700元
外幣累計支出加權平均數＝＄1500000×30／30＝1500000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄1500000×6％×1／12＝7500美元
折合為人民幣的利息資本化金額＝＄7500×8.27＝62025元
2月份應予資本化的利息金額為62025元，應計入財務費用的金額=82700-62025=20675元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.27－8.22)＋＄10000×(8.27－8.22)＝100500元
應予資本化的匯兌差額等於當月該外幣借款本金及利息實際發生的匯兌差額即100500元
2月份應予資本化的借款費用金額＝62025+100500＝162525元
2月末，企業應作如下賬務處理：
借：在建工程——借款費用 162525
財務費用 20675
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 183200
（3）3月1日發生美元支出時，企業應作如下賬務處理：
借：在建工程 5796000
貸：銀行存款——美元戶(＄700000×8.28) 5796000
3月末，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元
折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.30＝83000元
外幣累計支出加權平均數＝＄2000000×30／30＝2000000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄2000000×6％×1／12＝10000美元
註：3月份發生的資產支出數只能將50萬美元計算在內。
折合為人民幣的利息資本化金額＝＄10000×8.30＝83000元
3月份應予資本化的利息金額為83000元。