第五章 固定資產、無形資產及其他資產
第一節 固定資產
一、固定資產概述
固定資產是指同時具有以下特徵的有形資產：（ 1 ）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；（ 2 ）使用年限超過 1 年；（ 3 ）單位價值較高。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
固定資產的基本特徵在於 , 企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理，而不是直接用於出售。
二、 固定資產的初始計量
六種：
（一）外購
外購的固定資產，按實際支付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬於該資產的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業人員服務費等，作為入賬價值。
1. 購入不需要安裝的固定資產
2. 購入需要安裝的固定資產
例 2:2004 年 2 月 13 日 , 乙公司購入一台需要安裝的機器設備 , 取得的增值稅專用發票上註明的設備價款為 260000 元，增值稅額為 44200 元，支付的運輸費為 3000 元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用原材料一批，價值 24200 元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 4114 元；應付安裝工人工資為 4800 元，計提應付福利費為 672 元；假定不考慮其他相關稅費。乙公司的賬務處理如下：
（ 1 ）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為 307200 元。
借：在建工程 307200
貸：銀行存款 307200
（ 2 ）領用本公司原材料，支付安裝工人工資、計提應付福利費等費用合計為 33786 元。
借：在建工程 33786
貸：原材料 24200
應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） 4114
應付工資 4800
應付福利費 672
（ 3 ）設備安裝完畢達到預定可使用狀態
借：固定資產 340986
貸：在建工程 340986
（二）自行建造
工程完工達到預定可使用狀態後，應將該項工程完工達到預定可使用狀態前所發生的必要支出結轉，作為固定資產的入賬價值。固定資產達到預定可使用狀態後剩餘的工程物資，如轉作庫存材料，按其實際成本或計畫成本，轉作企業的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額，應按減去可抵扣增值稅進項稅額後的實際成本或計畫成本，轉作企業的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分後的餘額，分別情況處理：如果工程項目已經達到預定可使用狀態，計入當期營業外支出或營業外收入。工程在達到預定可使用狀態前，因必須進行試運轉而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產成本，待辦理竣工決算手續後再做調整。按暫估價值轉入固定資產成本，同時要計提折舊。待辦理竣工決算手續後再做調整。調整兩個項目，一個是固定資產的原值，還有一個是累計折舊。
由於正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款後的淨損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入繼續施工的工程成本；如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，屬於籌建期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬於籌建期間的，直接計入當期營業外支出。
如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損 , 或在建工程項目全部報廢或毀損 , 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款後的淨損失 , 屬於籌建期間的 , 計入長期待攤費用 ( 籌建費用 ) ；不屬於籌建期間的，直接計入當期營業外支出。
例 4 ： 2004 年 1 月，丙公司準備自行建造一幢廠房，為此購入工程物資一批，價款為 250000 元，支付的增值稅進項稅額為 42500 元，款項以銀行存款支付。 1 月至 6 月，工程先後領用工程物資 272500 元（含增值稅額）；剩餘工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產用原材料一批，價值為 32000 元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5440 元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出為 35000 元；計提工程人員工資為 65800 元、計提工程人員福利費為 9212 元； 6 月底，工程達到預定可使用狀態並交付使用。假定不考慮其他相關稅費。丙公司的賬務處理如下：
（ 1 ）購入為工程準備的物資
借：工程物資 292500
貸：銀行存款 292500
（ 2 ）工程領用物資
借：在建工程 - 廠房 272500
貸：工程物資 272500
（ 3 ）工程領用原材料
借：在建工程 - 廠房 37440
貸：原材料 32000
應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） 5440
（ 4 ）輔助生產車間為工程提供勞務支出
借：在建工程 - 廠房 35000
貸：生產成本 - 輔助生產成本 35000
（ 5 ）計提工程人員工資、福利費
借：在建工程 - 廠房 75012
貸：應付工資 65800
應付福利費 9212
（ 6 ） 6 月底，工程達到預定可使用狀態並交付使用
借：固定資產 - 廠房 419952
貸：在建工程 - 廠房 419952
（ 7 ）剩餘工程物資轉作存貨
借：原材料 17094.02
應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額） 29005.98
貸：工程物資 20000
2005評估師考試講義（十）