【典型例題】
1、下列各項中，應通過應付工資科目核算的是( )。
a.退休人員退休金
b．車間管理人員困難補助
c．生產工人醫藥費
d.行政管理人員經常性獎金
答案：d
解析：退休人員退休金應通過其他應付款科目核算，車間管理人員困難補助和生產工人醫藥費通過應付福利費科目核算；行政管理人員經常性獎金通過應付工資科目核算。
【模擬練習題】
一、單選題
1、下列各項中，不屬於流動負債項目的是( )。
a.預計負債 b．或有負債
c．預收賬款 d．應付股利
2、企業無法償付的應付款項，經確認後應將其作為( )處理。
a．其他業務收入 b．營業外收入
c. 資本公積 d．沖減管理費用
3、下列各項屬於工資總額組成內容的是( )。
a.支付給職工的生活困難補助
b．支付給離、退休人員的退休金
c．發給職工的加班費
d．支付給職工的獨生子女補貼
4、企業向退休人員支付的退休金，在實際支付時應作的會計處理（ ）。
a．借記“應付工資”科目，貸記“現金”科目
b．借記“管理費用”科目，貸記“現金”科目
c．借記“營業外支出”科目，貸記“現金”科目
d．借記“應付福利費”科目，貸記“現金”科目
5、下列稅金與企業的損益無關的是( )。
a．所得稅 b．印花稅
c．增值稅 d．房產稅
6、企業收取包裝物押金及其他各種暫收款項時，應貸記（ ）科目。
a.營業外收入 b.其他業務收入
c.其他應付款 d.其他應收款
7、企業預收賬款的核算，應視具體情況而定。如果企業預收賬款比較多，可以設定“預收賬款”科目；而預收賬款情況不多的企業，也可以將預收的款項直接記入（ ）科目的貸方，不設“預收賬款”科目。
a.應收賬款 b.預付賬款
c.其他應收款 d.應付賬款
8、企業開出並承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付，應在票據到期並未簽發新的票據時，將應付票據賬面餘額轉入（）
a、應收賬款
b、應付賬款
c、壞帳損失
d、繼續保留在“應付票據”中
9、下列可以用“應付福利費”開支的項目是（ ）
a、支付退休金
b、支付誤餐補助
c、交納職工的醫療保險費
d、交納離退休人員的醫療保險
10、下列應該列入“應付工資”的項目是（ ）
a、用於離退休人員待遇支出
b、工效掛鈎企業工資增長基金
c、交納職工的醫療保險費
d、向勞動力提供部門交納管理費
答案：1、b 2、b 3、c 4、b 5、c 6、c 7、a
8、b 9、c 10、b
二、復選題
1、按照流動負債的應付金額是否肯定，可以分為( )。
a．應付金額是肯定的流動負債
b．應付金額視經營情況而定的流動負債
c．因或有事項確認的負債
d．應付金額無法確定的負債
e．或有負債
2、下列對負債特徵的表述，正確的有( )。
a．負債是過去的交易或事項形成現時義務
b．負債的清償預期會導致經濟利益流出企業
c．負債也包括未來可能要發生的義務
d．負債的清償預期會導致企業經濟利益的流入
e．負債將要由企業在未來某個時日加以清償
3、下列項目屬於其他應付款核算內容的有( )。
a．應付經營租入固定資產的租金
b．存入保證金
c．應付統籌退休金
d．應上繳的教育費附加
e．應付職工的獎金
4、企業的下列支出屬於工資總額範圍內的有（ ）。
a.支付給職工超額勞動的獎金
b．支付給職工的野外津貼
c.支付給職工的出差一伙食補助費
d．支付給職工的物價補貼
e．支付的個人所得稅
5、企業繳納的下列稅金不需要通過“應交稅金”科目進行核算的有( )。
a．印花稅 b．房產稅
c．耕地占用稅 d.資源稅
e．車輛購置稅
6、企業計入“管理費用”科目的稅金有( )。
a．房產稅 b．車船使用稅
c.消費稅 d．土地增值稅
e．營業稅
7、下列項目中屬於長期負債的有( )。
a．長期借款 b．應付票據
c．遞延稅款貸項 d．應付債券
e．融資租入固定資產應付款
8、下列項目中，屬於其他應付款核算範圍的有（ ）。
a.職工未按期領取工資
b.應付經營租入固定資產租金
c.存入保證金
d.應付、暫收所屬單位、個人的款項
9、下列應通過“其他應交款”科目核算的有（ ）
a、教育費附加
b、應付融資租賃款
c、礦產資源補償費
d、應付補償貿易引進設備款
e、應付股利
10、下列通過“其他應付款”核算的業務包括（ ）
a、經營性租入固定資產的租金
b、應付統籌退休金
c、應付分期付息債券利息
d、存入保證金
e、應付包裝物租金
11、下列通過“長期應付款”科目核算的有（ ）
a、應付經營租賃款
b、應付融資租賃款
c、應付補償貿易引進設備款
d、應付債券分期付息利息款
e、暫存款
答案：1、abc 2、abe 3、abc 4、abd 5、ace 6、ab
7、ade 8、abcd 9、ac 10、abcde 11、bc
1z102060所有者權益的核算
【主要知識點】
所有者權益及其特徵
所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債後的餘額。所有者權益表明企業的產權關係，即企業歸誰所有。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。其中，盈餘公積和未分配利潤又合稱為留存收益。所有者權益具有以下基本特徵：
1、在一般情況下(發生減資、清算除外)，不需要償還所有者權益。
2、在企業清算時，債權人擁有優先清償權，只有在償還所有負債後才返還給所有者。
3、所有者憑藉所有者權益能夠參與利潤的分配。
1z102061實收資本的核算
(一)實收資本及其分類
實收資本也稱投入資本，是指投資者按照企業章程，或契約、協定的約定，實際投入企業的資本，包括貨幣資金、實物、無形資產等。投資者向企業投入的資本，在一般情況下無需償還，並可以長期周轉使用。
企業籌集的資本金，按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
1、國家資本金是指有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產投入企業形成的資本金。
2、法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產投入企業形成的資本金。
3、個人資本金是指社會個人或者本企業內部職工，以個人合法財產投入企業形成的資本金。
4、外商資本金是指國外投資者以及我國香港、澳門和台灣地區投資者投入企業形成的資本金。
(二) 註冊資本的最低限額
企業在工商管理部門註冊登記的各方投資者所認繳得資本總額，稱為註冊資本。它從法律的角度出發約定了實收資本的數額，表明了企業及各投資者的權益和責任的大小，從而保證了企業投入資本在法律上的嚴肅性和投資各方依法所擁有的權利和應承擔的義務。資本總額一經註冊，成為註冊資本後，不得隨意變更，更不能隨意撤資。當企業有必要增加或減少註冊資本時，必須持有關證明，按照公司法和其他有關制度的規定，到工商管理部門辦理有關註冊資本的變更登記的手續。我國目前實行的是註冊資本制度，要求企業的實收資本與其註冊資本保持一致，實收資本的數額不得低於註冊資本。
公司法對各類公司註冊資本的最低限額有明確規定。有限責任公司的註冊資本的最低限額為：①以生產經營為主的公司不得低於人民幣50萬元；②以商品批發為主的公司不低於人民幣50萬元；③以商品零售為主的公司不低於人民幣30萬元；④科技開發、諮詢、服務性公司不低於人民幣10萬元。特定行業的有限責任公司註冊資本最低限額高於前款所規定限額的，由法律、行政法規另行規定。股份有限公司註冊資本的最低限額為人民幣1000萬元。股份有限公司註冊資本最低限額需高於上述所定限額的，由法律、法規另行規定。
（三）企業資本增減變動的規定
企業資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動：
1、符合增資條件，並經有關部門批准增資的，在實際取得投資者的出資時，登記入賬。
2、企業按法定程式報經批准減少註冊資本的，在實際歸還投資時登記入賬。採用收購本企業股票方式減資的，在實際購入本企業股票時，登記入賬。
1z102062資本公積的核算
資本公積通常指企業非分紅性的所有者入資，是企業來源於盈利以外的那部分公積金。主要包括資本(或股本)溢價、資本匯率折算差額和接受的捐贈財產等。資本公積的主要用途有：一是按法定程式轉化為資本，二是用於彌補虧損。
資本公積的具體項目包括：
1、資本(或股本)溢價
資本溢價用於核算企業所有者投入的資金超過其在註冊資本中所占份額的部分；或是股份公司在發行股票時，其股票發行價格高於股票面值部分，再扣除發行股票所支付的佣金和手續費等支出後的差額。
2、接受捐贈非現金資產準備
接受捐贈非現金資產準備用於核算企業接受非現金資產捐贈的價值扣除未來應交所得稅後的資本公積準備的餘額。該明細賬中的資本公積不能轉增資本金。
3、接受現金捐贈
接受現金捐贈用於核算企業因接受現金資產捐贈而直接增加的資本公積。
4、股權投資準備
股權投資準備用於核算企業的長期股權投資採用權益法時，因受資企業資本公積的增加而導致的投資企業按持股比例而增加的資本公積，該明細賬中的資本公積不能轉增資本金。
5、撥款轉入
撥款轉入用於核算企業收到國家撥入的專門用於技術改造、技術研究等方面的撥款項目完成後，按規定轉入資本公積的部分。
6、外幣資本折算差額
外幣資本折算差額用於核算企業接受外幣投資，由於折合匯率不同而使資產賬戶和實收資本賬戶產生的差額。
7、關聯方交易差價
關聯方交易差價用於反映上市公司與關聯方之間顯失公允的關聯交易所產生的差價，這部分資本公積也不能用於轉增資本，彌補虧損，應待上市公司清算時再進行處理。
8、其他資本公積
其他資本公積用於核算除上述各項以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額(只有轉入該項目的資本公積各準備項目才可以轉增資本金或用於彌補虧損)，債務重組時由債權人豁免的債務以及無法支付的應付賬款。
1z102063盈餘公積的核算
（一）盈餘公積的來源
盈餘公積是指企業按照規定從淨利潤中提取的各種積累資金。盈餘公積根據其用途不同分為公益金和一般盈餘公積兩類。公益金專門用於企業職工福利設施的支出，如購建職工宿舍、託兒所、理髮室等方面的支出。現行制度規定，公司制企業按照稅後利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈餘公積分為兩種：一是法定盈餘公積。公司制企業的法定盈餘公積按照稅後利潤的10%提取(非公司制企業也可按照超過10%的比例提取)，法定盈餘公積累計額已達註冊資本的50%時可以不再提取。二是任意盈餘公積。任意盈餘公積主要是公司制企業按照股東大會的決議提取。法定盈餘公積和任意盈餘公積的區別就在於其各自計提的依據不同。前者以國家的法律或行政規章為依據提取；後者則由企業自行決定提取。
（二）盈餘公積的用途
企業提取盈餘公積主要可以用於以下幾個方面：
1、用於彌補虧損。企業發生虧損時，應由企業自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以後年度稅前利潤彌補。按照現行制度規定，企業發生虧損時，可以用以後五年內實現的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以後年度稅後利潤彌補。企業發生的虧損經過五年期間未彌補足額的，尚未彌補的虧損套用所得稅後的利潤彌補。三是以盈餘公積彌補虧損。企業以提取的盈餘公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，並經股東大會批准。
2、轉增資本。企業將盈餘公積轉增資本時，必須經股東大會決議批准。在實際將盈餘公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。盈餘公積轉增資本時，轉增後留存的盈餘公積數額不得少於註冊資本的25%。
（三）外商投資企業盈餘公積的內容
1、儲備基金是指按照法律、行政法規規定從淨利潤中提取的，經批准用於彌補虧損和增加資本的儲備基金。
2、企業發展基金是指按照法律、行政法規規定從淨利潤中提取的，用於企業生產發展和經批准用於增加資本的企業發展基金。
3、利潤歸還投資是指中外合作經營企業按照規定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。
1z102064未分配利潤的核算
未分配利潤是企業留待以後年度進行分配的結存利潤，也是企業所有者權益的組成部分。相對於所有者權益的其他部分來講，企業對於未分配利潤的使用分配有較大的自主權。從數量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的淨利潤，減去提取的各種盈餘公積和分出利潤後的餘額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以後年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。
【典型例題】
1、股份有限公司的系列資本公積項目中，可以直接用於轉增股本的有（ ）。
a.股本溢價
b.接受捐贈非現金資產準備
c.接受現金捐贈
d.撥款轉入
e.股權投資準備
[答案]acd
[解析]按規定，資本公積中的接受捐贈非現金資產準備和股權投資準備兩個明細項目不能用於轉增股本。
2、下列各項中，應通過資本公積科目核算的有( )。
a.股權投資準備
b．接受捐贈非現金資產準備
c．存貨跌價準備
d．無法支付的應付賬款
[答案]abd
[解析]股權投資準備是指企業對被投資單位的長期股權投資採用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業按其持股比例計算而增加的資本公積；接受捐贈非現金資產準備是指企業因接受非現金資產捐贈而增加的資本公積；無法支付的應付賬款應轉入資本公積。上述三個項目都屬於資本公積核算的內容。存貨跌價準備反映的是存貨可變現淨值低於其成本的差額，屬於存貨的抵減項目，不屬於資本公積核算的內容。
【模擬練習題】
一、單選題
1、企業的實收資本一般不能隨意變動，如按有關規定增加實收資本時，除所有者增加新的資金投入外，還可以將( )。
a．接受捐贈非現金資產轉入實收資本
b．資本公積和盈餘公積轉入實收資本
c．借款轉入實收資本
d．無法歸還的應付款轉入實收資本
2、某公司上年未分配利潤60000元，本年淨利潤30000元，按照規定提取法定盈餘公積後，又向投資者分配利潤40000元(法定盈餘公積提取比例為10%)，則該公司本年未分配利潤數額為( )元。
a．41000 b．45000 c．47000 d．50100
3、某公司當年淨利潤100萬元，年初未分配利潤為20萬元，向投資者分配利潤30萬元，盈餘公積的提取比例為10%，當年提取的盈餘公積為( )萬元。
a．10 b．8 c．5 d．7
4、企業用法定盈餘公積轉增資本時，轉增後應以該項盈餘公積不少於該企業註冊資本的( )為限。
a．50% b．25% c．20% d．10%
5、企業接受外單位財產捐贈應作為增加( )處理。
a．投資收益 b．盈餘公積
c．營業外收入 d．資本公積
6、所有者權益是指：
a、企業總資產減去流動負債
b、未分配利潤
c、企業投資人對企業淨資產的所有權
d、企業實收資本
7、所有者權益是企業投資人對企業( )的所有權。
a、資產 b、收入
c、淨資產 d、負債
8、採用權益法核算的情況下，下列各項中，會引起投資企業資本公積發生增減變動的有（ ）
a.被投資企業接受現金資產捐贈
b.被投資企業處置接受捐贈的非現金資產
c.被投資企業處置長期股權投資時結轉股權投資準備
d.被投資企業以盈餘公積轉增股本
9、上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用於轉增股本的是（ ）。
a.關聯交易
b.接受外幣資本投資
c.接受非現金資產捐贈
d.子公司接受非現金資產捐贈
10、有限責任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大於其按約定比例計算的其在註冊資本中的所占的份額部分，應計入（）目。
a.實收資本 b.營業外收入
c.資本公積 d.盈餘公積
11、現行制度規定，企業接受現金捐贈，應貸記（ ）賬戶。
a.資本公積一其他資本公積
b.實收資本
c.資本公積一接受現金捐贈
d.營業外收入
12、按現行制度規定，企業接受實物捐贈，應貸記（）賬戶。
a.資本公積—其他資本公積
b.實收資本
c.資本公積—接受捐贈非現金資產準備
d.營業外收入
13、下列不屬於股份有限公司盈餘公積核算的內容是（ ）。
a.接受現金捐贈
b.企業按照規定的比例從淨利潤中提取的盈餘公積
c.企業經股東大會或類似機構批准按照規定的比例從淨利潤中提取的盈餘公積
d.企業按照規定的比例從淨利潤中提取的用於職工集體福利設施的公益金
14、下列不會對資本公積項目產生影響的業務是（ ）
a、企業接受外幣資本投資，且契約無約定匯率
b、企業接受外幣資產投資，契約約定匯率與收到出資額當日匯率不同
c、被投資單位外幣資本折算差額引起所有者權益變動
d、被投資單位接受捐贈資產
答案：1、b 2、c 3、a 4、b 5、d 6、c 7、c
8、a 9、b 10、c 11、c 12、c 13、a 14、a