關聯方:
一、正常的企業:
三個比較:
受託協定確定的收益
受託企業實現的淨利潤
受託企業淨資產收益率超過10%的,按10%計算的金額
按孰低確認收入。
若:
受託企業淨虧損,上市公司承擔淨虧損:承擔額計入當期管理費用
受託企業淨虧損,上市公司仍獲收益:收益額計入資本公積
受託企業淨虧損,上市公司部分承擔淨虧損:收益額-承擔額的差計入資本公積。
五、關聯方占用資金
收到的資金使用費=占用資金*1 年期銀行存款利率部分,沖減當期財務費用,超過部分計入資本公積。
六、注意事項:
1、上述與關聯方的賬務處理是按會計原則進行的,稅法並不認可。因此,在計算應納稅所得額時要對收入 的費用進行調整。
2、關聯方交易規範的是上市公司與關聯方之間的交易。
投資:
一、科目設定:
成本法:長期股權投資——xx企業
權益法:長期股權投資——xx企業(投資成本)
長期股權投資——xx企業(投資差額)
長期股權投資——xx企業(損益調整)
長期股權投資——xx企業(股權投資準備)
二、權益法下長期股權投資明細科目核算內容:
投資成本:購買股權和沖減投資成本
投資差額:購買價與占被投資企業所有者權益份額之差。一定是借差,如為貸差則計入資本公積。每年攤銷數。
損益調整:按被投資方實現的淨利潤確認的收益或損失及分紅時的調整
股權投資準備:被投資方所有者權益變動,資本公積增減造成的
三、做題時注意事項:
1、四個明細科目必須考慮到,尤其是在追加投資後由成本法改為權益法時,容易忘記的是股權投資準備明細科目。
2、合併會計報表時,合併價差為投資差額的賬面餘額。長期股權投資是四個明細科目餘額之和,而不是長期股權投資賬面價值(即不減長期投資減值準備),減值準備另外抵銷。
3、長期股權投資賬面餘額簡易核對方法:
長期股權投資賬面餘額=被投資方所有者權益額*持股比例 投資差額賬面餘額
四、股權轉讓時點的確定:
企業股權轉讓收益的確認,應採用與轉讓其他資產相一致的原則,即:以被轉讓的股權的所有權上的風險和報酬實質上已經轉移給購買方,並且相關的經濟利益很可能流入企業為標誌。在會計實務中,只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時,才能確認股權轉讓收益。這些條件包括:
1、出售協定已獲股東大會(或股東會)批准通過
2、與購買方已辦理必要的財產交接手續
3、已取得購買價款的大部分(一般應超過50%)
4、企業已不能再從所持的股權中獲得利益或承擔風險等。
五、短期投資劃轉為長期投資時,應按成本與市價孰低結轉。此處的成本是指短期投資賬面餘額而非賬面價值。短期投資轉為長期投資時。短期投資跌價準備同時結轉,轉平後的差額計入投資收益。
六、投資企業將長期股權投資從權益法改為成本法時,應在中止採用權益法時,按該長期股權投資的賬面價值(減除減值準備後的餘額)作為新的投資成本。
七、如果計提減值準備的各種跡象存在,但市價並未降低甚至還高於成本,投資企業應按被投資單位實際的財務狀況預計未來可收回金額,並計提減值準備,而不應再按市價計提減值準備。
八、權益法下確認的投資收益及攤銷的股權投資差額,稅法並不認可,在計算應納稅所得額時要進行調整:
應納稅所得額=會計利潤-股權投資收益(即當年按被投資企業淨利潤確認的收益,如兩企業所得稅率同,不產生時間性差異) 當年攤銷的股權投資差額(時間性差異,反映在遞延稅款借方)。