一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居於一般地位。本章重點是承租人融資租賃和售後租回形成融資租賃的會計處理。
2．本章內容有變化:
（1）在融資租賃承租人的會計處理中，在租賃開始日，舊準則的處理方法是承租人將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，並將兩者的差額記錄為未確認融資費用；新準則處理方法是承租人應將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，並將兩者的差額記錄為未確認融資費用。
（2）對未確認融資費用原準則可以採用直線法、年數總和法、實際利率法攤銷；新準則規定只能採用實際利率法攤銷。
（3）承租人在租賃談判和簽訂租賃契約過程中發生的，可歸屬於租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，原準則規定計入當期損益；新準則規定計入租入資產價值。
（4）售後租回交易，如果認定為一項經營租賃，舊準則的會計處理方法是將售價與賬面價值之間的差額予以遞延，並在租賃期內按照租賃支付比例進行分攤；新準則的會計處理方法是在舊準則的處理方法上作了補充：如果有確鑿證據表明售後租回交易是按公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。
3．本章複習方法：融資租賃的核算應與固定資產的核算結合複習；售後租回應與收入確認相結合複習。
二、本章考點精講
【考點一】租賃的分類（掌握）
1．租賃的分類
（1）租賃，指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協定。
（2）租賃分為經營租賃和融資租賃。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。
[例1]2004年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協定，從2005年1月1日起甲公司從乙公司租入一台全新的生產設備，設備的可使用年限為3年，設備的原賬面價值390萬元，公允價值為400萬元。雙方協商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃契約屬於不可撤消契約。
甲公司租入設備後，如果本項目效益特別好，則每年支付租金150萬元，則除支付租金外，其餘所得都歸承租方所有，因此，與設備所有權有關的報酬轉移到了承租方；如果效益很差，則每年必須支付150萬元固定租金，可見，與設備所有權有關的風險也轉移到了承租方。這種轉移了與資產所有權有關的風險和報酬的租賃，屬於融資租賃。
2．融資租賃的具體標準
符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：
（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。如上述設備3年到期後，預計資產余值為20萬元，如果購價在1萬元及以下（相當於當時公允價值的5%），則本租賃為融資租賃。
（3）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（≥75%）。上例中全新設備使用年限3年，租賃期3年，屬於融資租賃。
（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當於（≥90%）租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值。下面從承租人角度計算最低租賃付款額及其現值，然後計算其與資產公允價值的比例。
第一，先計算最低租賃付款額
最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。最低租賃付款額中的“最低”是指在整個租賃期內，可確定的、基本的付款額，在做賬時應計入“長期應付款”中。
在租賃期內，承租人可能支付的款項包括：
①租金，這是確定的，應作為最低租賃付款額，計入長期應付款；如例1中，每年支付租金160萬元。
②購價，如果購價僅相當於資產價值的5%及以下，作為理智的經濟人，一定會購買，因此，也應作為最低租賃付款額，計入長期應付款中。
③或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。或有租金在租賃開始這是不確定的，不能作為最低租賃付款額。比如，雙方約定按基本利率6%來收取租金，另外支付或有租金。或有租金有以下兩種形式：
或有租金與物價指數相聯繫。如果物價指數在10%—15%之間，每年再付租金30萬元；物價指數在15%—20%之間，每年再付租金50萬元等等。這種或有租金，租入資產時是不能確定的，只能在實際支付時，借記“財務費用”，貸記“銀行存款”（理解為物價上漲多付的利息）。
或有租金與營業收入相聯繫。例如，協定規定，從租期的第二年起，每年按本項目營業收入的2%計算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產時也是不能確定的，只能在實際支付時，借記“營業費用”，貸記“銀行存款”（租金與營業收入相聯繫，理解為銷售費用）。
④履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術諮詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。這些支出，在租賃開始時也是不能確定的，不能計入最低租賃付款額中，只能在實際支付時，直接計入當期損益，借記“製造費用，管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
⑤初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃契約過程中發生的，可歸屬於租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。初始直接費用在發生時，已用現金支付，不作為最低租賃付款額，不計入“長期應付款”中。
⑥ 由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，按規定作為最低租賃付款額，計入長期應付款中。
[接例1]最低租賃付款額=租金 承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值
=150*3=450 （萬元）
其支付時點為：
*———*———*———*
150 150 150