合併報表抵銷分錄的理解
1、母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消
借：實收資本 (子公司所有者權益項目)
資本公積 (子公司所有者權益項目)
盈餘公積 (子公司所有者權益項目)
未分配利潤 (子公司所有者權益項目)
合併價差 (差額)
貸：長期股權投資 (母公司對子公司的股權投資)
少數股東權益 (子公司所有者權益*持股比例)
大家注意了：在股權投資差額如果在貸方時，是沒有合併價差的，這一點一定要分清楚。因為股權投資差額如果產生貸差，那么是計入資本公積的，而不是進行股權投資差額攤銷的，這一點上大家可要注意了，不要到時在做股權投資時分錄是貸差計入資本公積，可合併報表時仍然產生合併價差，那就錯了。根據去年的政策變更，股權投資合併報表現在只能產生借差，沒有貸差了。（書445頁上說的不對，母公司對子公司長期股權投資數額小於子公司所有者權益總額時，是不再產生合併價差的貸差的，大家做題時要注意了，在這一點上，書本對政策變更的銜接問題沒有做好，大家做題時可要注意了。（另外，對於債權投資，是可以產生借或貸方的合併價差的，大家注意了，這裡是股權投資）
2、內部投資收益與子公司利潤分配的抵消
借：投資收益
少數股東收益 (子公司淨利潤*持股比例)
年初未分配利潤 (子公司利潤分配表項目)
貸：提取盈餘公積 (子公司利潤分配表項目)
應付利潤 (子公司利潤分配表項目)
未分配利潤 (子公司利潤分配表項目)
3、盈餘公積的恢復(注意：不是全部)
借：期初未分配利潤 (母公司占子公司權益的份額比例*子公司以前年度提取的盈餘公積)
貸：盈餘公積
借：提取盈餘公積 (母公司占子公司權益的份額比例*子公司本期提取的盈餘公積)
貸：盈餘公積
4、內部債權債務項目的抵消
借：應付賬款（債務類）
貸：應收賬款（債權類）
內部利息收入和利息費用項目的抵消
借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）
貸：財務費用（或在建工程）
內部應收賬款計提壞賬準備的抵消
借：壞賬準備
貸：期初未分配利潤 （上期數）
借：壞賬準備
貸：管理費用 （本期數，也可以沖銷，這個分錄反過來就成了）
5、內部銷售業務的抵消
注意存貨與固定資產的抵消
存貨的抵消分錄為：
借：期初未分配利潤（期初存貨中包含的未實現內部銷售利潤）
主營業務收入 （本期內部銷售產生的收入）
貸：主營業務成本
存貨 （期末存貨中未實現內部銷售利潤）
內部銷售作為固定資產時：
大家要注意固定資產使用的幾種情形，對於正在使用中的固定資產抵銷分錄一點也不難，關鍵就是固資清理的情形，一種是提前報廢清理，一種是期滿清理，一種是超期使用。另外，還要注意，內部固定資產交易在賣方是做為商品買賣還是本身就為自身的固定資產再賣給另一方，因為這兩種性質不同，所入科目不同，做為賣方的商品買賣的話，計入的是主營業務收入，而如果是賣方的固定資產再變賣給買方，這種情形是計入營業外支出的，跟個別報表會計處理的性質相同。