六、應收賬款和壞賬準備的抵消
就三筆分錄，很簡單：第一、二筆分錄是定死的。
年末內部的應收賬款：
借：應付賬款
貸：應收賬款
壞賬準備分兩段：
上年形成數：（定死的）
借：壞賬準備
貸：期初未分配利潤
本年形成數：（這是最難的一步，妙法：（本年餘額－上年餘額）×提取比率
如果大於零：借：壞賬準備 如果小於零： 借：管理費用
貸：管理費用 貸：壞賬準備
這裡考慮的只是在提取比率不發生變化的情況下的簡化做法，如果提取比率發生變化，就要重新考慮。這裡大家一定要掌握教材p67的例20，掌握了這道題遇到壞賬準備的題基本能應對自如了，提醒一下作這例20這道題有兩種方法，大家想想看。
好了介紹到這裡，關於合併會計報表的突破就告一段落了，接下來就是通過練習熟悉思路，把我應該注意的問題了，我個人感覺把歷年試題關於合併會計報表題做好可以更好的掌握它。像01、02、03年的考題就很不錯。
不過千萬不要忽視內部無形資產交易的抵消處理，萬一出題老師避重就輕不考固定資產單考無形資產，這也是有可能。
如果在其中有理解錯誤的地方還請各位高手不吝賜教！
附：甲母公司2002年12月把成本為60萬元的產品一台設備用100萬元出售給乙子公司，都按5年時間計提折舊，2003年12月預計可收回金額為50萬元，要求編制03年、04年抵消分錄？（原題可能有錯，大家不妨看一下）（原題的“預計可收回金額為60萬元”，而答案里卻用的50萬，姑且用50萬）
這是我做的答案：
03年
借：期初未分配利潤 40----------抵消未實現內部銷售利潤
貸： 固定資產原價 40
[這裡原答案，做法如下：
借：主營業務收入 100
貸：主營業務成本 60
固定資產原價 40 （我認為它應該做為上年合併報表的抵消分錄，因為它是上年發生的）]
借：累計折舊 8----------使用時想折舊（抵消本期多提數）
貸：管理費用 8
借：固定資產減值準備 30---------先折舊後減值（通過丁字賬來做）
貸：營業員外支出 30
04年
借：期初未分配利潤 40
貸：固定資產原價 40
集團：計提減值前的賬面價值是=60-12=48 減值後孰低賬面價值=48 04年計提折舊數=48÷4=12
購買方：計提減值前的賬面價值=100-20=80 減值後孰低賬面價值=50 04年計提折舊數=50÷4=12.5
通過畫丁字賬得出：
借：固定資產減值準備 30
貸：期初未分配利潤 30
本年多提折舊0.5，累計折舊的抵消分錄如下：
借：累計折舊 0.5
貸：管理費用 0.5
而原答案是下面這筆分錄：
借：累計折舊 2.5
貸：管理費用 2.5
也許是我的理解出現了偏差，還請各位cpa高手指教！