問：教材p86例17中b企業（2）筆分錄,如b企業有未彌補的虧損、本年虧損等情況，將如何？
答：舉例如下：
甲公司2005年接受原材料一批,增值稅發票上註明的價款為300000萬元,增值稅為51000萬元.同時發生相關的運雜費用1000萬元.要求分別按下列情況做出相關的會計處理,假設以下利潤總額與應納稅所得額相等,企業所得稅率為33%
（1）編制接受捐贈時的會計分錄。
（2）假設2005年甲公司會計利潤與應納稅所得額相等，本年實現稅前利潤10000萬元。
（3）假設2005年甲公司虧損251000萬元。
（4）假設2005年虧損360000萬元
（5）假設2005年該企業經稅務機關批准可在5年內平均計入應納稅所得額當中，2005年實現利潤 100000 萬元；2006年實虧損60000 萬元；2007年虧損80000萬元；2008、2009、2010年實現利潤均為90000 萬元
正確答案：
（1）借：原材料 301000
應交稅金———應交增值稅（進項稅額）51000
貸：待轉資產價值———接受捐贈非貨性資產價值351000
銀行存款1000
（2）2005年由於是盈利所以會計處理如下：
接受捐贈部分應交所得稅=351000×33%=115830萬元
應計入資本公積的金額=351000-115830=235170萬元
借：待轉資產價值 ———接受捐贈非貨性資產價值351000
貸：應交稅金——應交所得稅 115830
資本公積——接受捐贈非現金資產準備 235170
會計利潤部分應交的所得稅=10000×33%=3300
借:所得稅3300
貸:應交稅金-----應交所得稅3300
（3）2005年虧損所以先彌補虧損以後再計算所得稅
接受捐贈部分應交的所得稅=（351000-251000）×33%=33000萬元
應計入資本公積的金額=351000-33000=318000萬元
借：待轉資產價值———接受捐贈非貨性資產價值 351000
貸：應交稅金——應交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈非現金資產準備318000
（4）2005年虧損360000萬元，用接受捐贈的資產351000萬元彌補完虧損以後還是虧損，所以本年不用納所得稅，接受捐贈的351000萬元全部計入資本公積中。
借：待轉資產價值 ———接受捐贈非貨性資產價值351000
貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備351000
（5）因為分5年平均計入應納稅所得額所以每年應計入應納稅所得額的數額是=351000÷5=70200萬元。
① 由於2005年盈利100000萬元，所以2005計入納稅所得額的捐贈部分全部納稅的。
接受損贈部分應納所得稅=70200×33%=23166萬元
借：待轉資產價值———接受捐贈非貨性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備47034
應交稅金——應交所得稅 23166
會計利潤部分應交納的所得稅=100000×33%=33000萬元
借:所得稅 33000
貸:應交稅金------應交所得稅 33000
②由於2006年虧損60000萬元小於應計應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以先進行彌補虧損然後再計算應納稅所得額。
接受捐贈部分應納稅的所得稅=（70200-60000）×33%=3366萬元
應計入資本公積的數額=66834萬元
借：待轉資產價值———接受捐贈非貨性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備66834
應交稅金——應交所得稅3366