妙法突破會計難點系列之資產減值中涉及的所得稅處理
解題思路：
計提減值——減值後的折舊——減值轉回——恢復後折舊——永久減值——處置
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不考慮減值的折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
考慮減值的折舊 200 200 200 170 170 170 180 180 －1470
稅法折舊 200 200 200 200 200 200 200 200 －1600
會計減值 210 —40（—120） 360 －530
稅法減值 0 0 0 0 0 0 0 0
不考慮減值的賬面價值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400
可收回金額 1190 720（850） 0
考慮減值的賬面價值 1400 680 360
注意：
1、通過這個表可以清楚地看出教材中的例題時怎么做的。
2、考慮減值的賬面價值=原價—考慮減值的折舊—減值
3、不考慮減值的賬面價值=原價—不考慮減值的折舊
4、表中括弧中的數字是例10的數字。
計提減值：先折舊後減值
減值後的折舊：按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額
減值轉回：（難點與重點)
原則：1、減值準備轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。即表中的40不應超過210
2、轉回後固定資產的賬面價值不得超過不考慮減值情況下的固定資產賬面價值。（這就是為什麼要用“不考慮減值的賬面價值與可收回金額孰低”。）
賬務處理的解題思路步驟：（這裡是關鍵）
（1）計提折舊（先折舊後減值）
（2）恢復少提折舊。（這裡是最難的地方，為什麼要恢復？可以看作是把固定資產減值轉到累計折舊中，或者說是備抵賬戶的串戶）
應恢復的少提折舊=不考慮減值的折舊總額—考慮減值的折舊
（3）轉回減值準備。應轉回的減值準備金額=min（不考慮減值的賬面價值與可收回金額）—考慮減值的賬面價值
（4）確定上述步驟中（1）和（3）涉及時間性差異的影響。
以教材中例10來說明減值轉回如何做：
例10
第一步：計提折舊
借：管理費用 170
貸：累計折舊 170
第二步：恢復少提折舊
借：固定資產減值準備90
貸：累計折舊 90
第三步：轉回減值準備
借：固定資產減值準備 120
貸：營業外支出 120
（上面的第二、三步聯立即為教材中的分錄）
第四步：計算應交的所得稅
應交所得稅=（利潤總額+會計折舊+會計減值-稅法折舊-稅法減值）×33%
遞延稅款=（會計折舊-稅法折舊+會計減值-稅法減值）×33%（確定借貸方：會計大在借方，稅法大在貸方）
（從上面兩個等式約分可以看出：在稅率不變的情況下，所得稅費用=利潤總額×33%）
所得稅=倒擠
教材中的應納稅所得額=1000＋170－200＋（-120）－0=850
恢復後折舊：按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額
永久減值：賬面價值全部計提減值，以後年度會計上不再計提折舊，但稅法照提折舊。
處置：（這裡是難點，難在所得稅那筆分錄）
借：固定資產減值準備 440 （530-90）總的減值轉出了90 第二步少提的折舊
累計折舊 1560 （1470+90）總的折舊轉入了90 第二步少提的折舊
貸：固定資產2000
借：銀行存款5
貸：固定資產清理 5
借：固定資產清理 1
貸：銀行存款1
借：固定資產清理 4
貸：營業外支出 4
下面這筆分錄是最難的：（妙法）
借：所得稅330
貸：應交稅金—應交所得稅 198[1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%
遞延稅款 132
應交所得稅=（利潤總額+會計折舊+會計減值-稅法折舊-稅法減值）×33%= [1000+（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=198
遞延稅款=（會計折舊-稅法折舊+會計減值-稅法減值）×33% =[（－1470）－（－1600）＋（－530）－0]×33%=132