第一章 總 論一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章的題型為客觀題，一般為3分左右。本章理論性較強，為後續章節對會計要素的確認、計量和報告奠定了理論基礎。 2．本章重點：會計信息的質量要求、會計六要素的確認與計量。二、本章考點精講本章內容包括會計概述、財務報告的目標、會計基本假設和會計基礎、會計信息質量要求、會計要素及其確認與計量原則、財務報告等。現將本章要點歸納如下：一、財務報告目標（資產負債觀：開啟新準則的鑰匙） 財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受託責任履行情況，有助於財務會計報告使用者作出經濟決策。環境——理論——方法會計目標理論在西方會計理論結構中占要十分重要的地位，是西方會計理論結構的理論基石。會計目標理論存在兩個學派：1．受託責任學派（1）二十世紀20年代（1920），現代企業所有權與經營權分離，股權集中（如80％），大股東要考核經營者的經營業績，反映受託責任的履行情況，確定經營者。為反映經營業績，就需要確定收益，從而強調權責發生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。（2）在受託責任觀下，會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產負債表淪為成本攤銷表，如在資產負債表中有大量的待攤費用和預提費用，計量屬性主要採用歷史成本。受託責任學派因注重收益，形成了收入費用觀。 2．決策有用學派（1）二十世紀70年代（1970），隨著公司規模越來越大，股權越來越分散（如第一大股東占13％），大部分股東不再關注於選擇經營者，而是通過分析資產負債表中反映的預期給企業帶來的未來現金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規範化的歷史經濟背景下形成的。 （2）證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關注公司未來的現金流量；在資產負債表中，可以通過資產預測未來的現金流入，通過負債預測未來的現金流出。決策有用觀因注重資產負債，形成資產負債觀。 從二十世紀70年代後，人們更重視資產負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉變為“資產負債觀”，成為制定準則的主要依據。我國新準則就是採用了“資產負債觀”來制定的，由於採用了資產負債觀，使會計確認、計量的方法發生了一系列重大變化。因此，應深刻認識資產負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。（3）資產負債觀是指會計準則制訂者在制定規範某類交易或事項的會計準則時，應首先定義並規範由此類交易產生的資產或負債的計量；然後，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。在資產負債觀下，利潤表成為資產負債表的附屬產物。現將兩種收益的計算的比較如下：①在收入費用觀下：收益=收入—費用，應分別確認收入和費用。 發生額②在資產負債觀下：收益=年末淨資產—年初淨資產（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）。 【例】資產負債觀下收益的計算。假設2006年末和2007年末有關資產負債資料如下： 資產負債簡表（2006年12月31日） 資產金額（萬元）權益金額（萬元）貨幣資金2 其他應付款20交易性金融資產（股票）18（市價；投入20） 其他應收款20（可收回） 固定資產（房產）120（市價）淨資產140合計160（公允價值）合計160資產負債簡表（2007年12月31日） 資產金額（萬元）權益金額（萬元）貨幣資金10其他應付款0交易性金融資產（股票）10（市價） 其他應收款30（可收回） 固定資產（房產）130（＋10）淨資產180合計180（公允價值）合計180 2007年收益=年末淨資產—年初淨資產=180－140＝40（萬元）（全面收益、綜合收益）兩者對收益的計算思路不同，在資產負債觀下，採用了全面收益的觀點，即收益中包含了已實現的收益，還包括未實現收益（公允價值變動收益）。（4）為了反映資產、負債的真實情況，提高信息的相關性，在資產負債觀下，主要計量屬性採用公允價值。我國在這次會計改革中，新準則的制定也採用了資產負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，並成為這次會計改革最引人注目的亮點。比如：交易性金融資產以公允價值計量、投資性房地產可以用公允價值計量、非貨幣性交換和債務重組收到的存貨等應該以公允價值計量等。此外，資產負債觀的典型運用有：存貨發出取消了後進先出法；所得稅採用資產負債表債務法等。