一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居於重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關。本章重點是資產負債表債務法的核算。
2．本章內容發生重大變化：所得稅採取資產負債表債務法核算。
3．本章複習方法：本章複習中應與會計政策變更、重大差錯更正、日後事項相結合。
二、本章考點精講
（一）所得稅核算新舊變化對比
1．執行的法規變化了：由原《企業會計制度》改為《企業會計準則第18號——所得稅》（2006年2月財政部發布）。
我國《企業會計準則第18號——所得稅》是在借鑑《國際會計準則第12號———所得稅》並結合我國的實際情況的基礎上起草完成的。國際會計準則對所得稅引進了暫時性差異的概念，採用資產負債表債務法核算所得稅，據此計算遞延所得稅負債或遞延所得稅資產,由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用（計入利潤表）和遞延所得稅費用（計入資產負債表）。
2．核算方法變化：由原會計制度的應付稅款法、納稅影響會計法（遞延法和利潤表債務法）改為資產負債表債務法。
3．新的核心問題：最主要掌握兩個問題：“暫時性差異”和“資產負債表債務法”。
（二）暫時性差異
1．暫時性差異的定義：暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬於暫時性差異。
【例1】庫存
因此，固定資產賬面價值800萬元與計稅基礎750萬元的差額，形成暫時性差異為50萬元。現將資產價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎暫時性差額暫時性差異類別
固定資產80075050應納稅暫時性差異（將來應納稅）
[例5]甲公司2005年末無形資產（土地使用權）賬面餘額為4000萬元，其中原賬面餘額為3000萬元，在企業改制評估中增值1000萬元。按稅法規定，評估增值不能抵稅，可抵稅的是原始成本，即無形資產的計稅基礎為3000萬元。因此，無形資產賬面價值4000萬元與計稅基礎3000萬元的差額，形成暫時性差異為1000萬元。現將資產價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎暫時性差額暫時性差異類別
無形資產400030001000應納稅暫時性差異（將來應納稅）
歸納：當資產賬面價值400小於計稅基礎500時，形成可抵扣暫時性差異；當資產賬面價值220大於計稅基礎200時，形成應納稅暫時性差異。
3．負債的計稅基礎和暫時性差異
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。下面舉例說明。
[例1]甲公司2005年應付工資賬面金額為300萬元，假設該工資費用已在2005年抵扣，支付工資時不再抵扣，將來支付工資時不能再抵扣，該應付工資計稅基礎為300萬元（即負債賬面價值300-其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額0），應付工資賬面價值與計稅基礎均為300萬元，沒有差異。現將負債賬面價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎（負債賬面價值減去其在未來期間計算應納稅所得額時可予抵扣的金額）暫時性差額暫時性差異類別
應付工資3003000—
[例2]甲公司2005年預計負債賬面金額為100萬元（預提產品保修費用），假設產品保修費用在實際支付時抵扣，該預計負債計稅基礎為0萬元（負債賬面價值100—其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額100）。因此，預計負債賬面價值100萬元與計稅基礎0的差額，形成暫時性差異100萬元。現將負債賬面價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎（負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額）暫時性差額暫時性差異類別
預計負債1000100可抵減暫時性差異（將來可抵扣）
[例3]甲公司2005年預收賬款賬面餘額為600萬元（預收房款），假設預收房款在實際收款時交納所得稅，該預收賬款計稅基礎為0萬元（負債賬面價值600—其在未來期間不徵稅的金額600）。現將負債賬面價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：
項目賬面價值計稅基礎（負債賬面價值減去其在未來期間不徵稅的金額）暫時性差額差額性質（應稅暫時性差異或可抵減暫時性差異
負債（預收賬款）6000600可抵減暫時性差異
歸納：與資產相反，當負債賬面價值大於計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異；當負債賬面價值小於計稅基礎時，形成應納稅暫時性差異。
（三）所得稅會計處理：資產負債表債務法
1．資產負債表債務法的概念
根據規定，所得稅應採用資產負債表債務法進行核算。
資產負債表債務法是“資產負債表日，對於遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。”
簡單地說，可抵扣暫時性差異對所得稅的影響，應確認為遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異對所得稅的影響，應確認為遞延所得稅負債。
2．會計科目：“所得稅”、“應交稅金——應交所得稅”、“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”。
（1）“所得稅”：反映本期計入利潤表的所得稅費用。
本期所得稅費用=應交所得稅 （遞延所得稅資產年初餘額—遞延所得稅資產年末餘額） （遞延所得稅負債年末餘額—遞延所得稅負債年初餘額）
（2）“應交稅金——應交所得稅”：反映按照稅法規定計算的應交所得稅。
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率
（3）“遞延所得稅資產”：借方登記“遞延所得稅資產”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產”減少額。“遞延所得稅資產”借方餘額為資產，表示將來可以少交的所得稅金額。有關計算公式：
①遞延所得稅資產期末餘額=可抵扣暫時性差異期末餘額×所得稅稅率
②本期遞延所得稅資產發生額=遞延所得稅資產期初餘額—遞延所得稅資產期末餘額