第十五章 租 賃 一、有關概念 1、資產余值、擔保余值和未擔保余值①、資產余值：租賃開始日估計的期屆滿時租賃資產的公允價值有可能對租賃資產的余值進行擔保的有三個方面：a、承租人b、與承租人有關的第三方c、與任何一方均無關的第三方②、擔保余值a、對承租人而言，＝自己擔保的資產余值＋有關第三方擔保的資產余值b、對出租人而言，＝上述兩項＋無關第三方擔保的資產余值③、未擔保余值＝資產余值－擔保余值 2、最低租賃付款額 ①、有留購權時：＝每期租金＋期滿留購款 ②、無留購權時：＝每期租金＋期滿擔保資產余值＋期滿未能續租而造成支付的款項 *****最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。 3、最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關第三方擔保資產余值二、租賃的分類 1、分類原則：重經濟實質、輕法律形式。 與資產所有權有關的風險和報酬是否全部轉移。（不是說所有權的轉移） 2、分類時間：租賃開始日 3、原則上，承租方和出租方對同一項租賃應確認為同一種類型。但是：由於無關第三方擔保，可能導致雙方劃分為不同的類型。三、融資租賃的認定條件(滿足其中一條或數條即可)： 1、期滿所有權轉移 2、預計留購價遠低於到期時的公允價值(≤5%) 3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，舊資產不適用) 4、現值≈原賬面價值(≥90%，舊資產不適用) ******舊資產的界定標準：租賃日資產已使用年限＞全新使用年限的75％。 5、資產具有專用性四、承租人經營租賃的會計處理 1、如果有優惠措施，按從租金總額中扣除各項優惠措施後的淨額重新分攤計算各期租金。 e.g.交12個月費，送2個月費，就應該按14個月進行攤銷。 年租金15萬，代付飯費3萬元，每月租金＝（15-3）÷12＝1萬元。a、支付租金時借：長期待攤費用 貸：銀行存款b、分期攤銷租金時借：期間費用 貸：長期待攤費用2、初始直接費用、或有租金在實際發生時直接確認在當期。 3、承租人在財務報告中的披露 ①、在以後3個會計年度內，每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額 ②、以後年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額總額五、承租人融資租賃的會計處理 1、資本化金額的確定： ①、租入資產＞租入前總資產的30％ 借：固定資產-融資租入固定資產 95(最低租賃付款額的現值與原賬面價值較小者) 未確認融資費用 5(差額) 貸：長期應付款－應付融資租賃款 100(最低租賃付款額) ②、租入資產≤總資產的30％ 借：固定資產－融資租入固定資產 100(最低租賃付款額) 貸：長期應付款－應付融資租賃款 100(最低租賃付款額) *****計算現值的利率：(優先權別) 內含利率＞契約規定利率＞同期貸款利率 *****如果購入設備需要安裝，先通過“在建工程”科目。 2、初始直接費用：在發生時就確認為當期費用 3、未確認融資費用的三種分攤方法 ①、實際利率法 a、以最低租賃付款額的現值作為入賬價值的，按其折現率作為分攤率 b、以原賬面價值作為入賬價值的，重算折現率,使用現值等於原賬面價值的折現率 a.如果擔保余值和優惠購買選擇權都不存在，租賃期滿時，“長期應付款－應付融資租賃款”轉平。 b.如果只存在優惠購買選擇權，租賃期滿時，“長期應付款－應付融資租賃款”應減少至優惠購買金額 c. 如果只存在擔保余值，期滿時，“長期應付款－應付融資租賃款”應減少至擔保余值。 借：財務費用 貸：未確認融資費用 ②、直線法 ③、年數總和法 4、折舊 ①、折舊政策：視同自有固定資產提折舊。 a、存在擔保余值的 折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－擔保余值＋預計清理費用 b、不存在擔保余值的 折舊總額＝融資租入固定資產入賬價值－預計殘值＋預計清理費用 ②、折舊期間： a、留購時：以尚可使用年限為折舊期間 b、不能確定是否留購：以尚可使用年限與租期較短者為折舊期間 5、履約成本：實際發生時，直接計入當期費用 6、或有租金：實際發生時，確認為當期費用 ①、按營業額或銷售量計算的，計入營業費用 ②、以物價指數為依據的，計入財務費用 7、期滿：三種選擇權 ①、返還資產 a、存在擔保余值 借：長期應付款－應付融資租賃款 5 累計折舊 95 貸：固定資產－融資租入固定資產 100 b、不存在擔保余值 借：累計折舊 95 營業外支出(存在清理損益時) 5 貸：固定資產－融資租入固定資產 100 ②、優惠續租：不作專門處理 ③、留購 借：長期應付款－應付融資租賃款 5 貸：銀行存款 5 借：固定資產－自有固定資產 100 貸：固定資產－融資租入固定資產 100 書上的例題一定要熟悉，另外，還要再做一定數量的習題才能真正掌握、 8、披露 ①、每類租入固定資產的原值、折舊、淨值 ②、在以後3個會計年度內，每年將支付的最低租賃付款額，及以後年度將支付的最低租賃付款額總額 ③、未確認融資費用的餘額 ④、分攤未確認融資費用採用的方法