第十三章 借款費用 一、借款費用的內容 包括因借款發生的： ①、利息：包括銀行借款利息、債券利息、帶息債務承擔的利息 ②、折價或溢價的攤銷 ③、輔助費用：包括手續費、佣金、印刷費等 ④、外幣借款匯兌差額：包括本金匯兌差額、利息匯兌差額二、借款費用的確認原則 1、資產範圍： 僅限於固定資產。必須在固定資產購建過程中發生，並且是在達到預定可使用狀態之前發生的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化 2、借款費用可予資本化的借款範圍： 必須是專門借款(標明用途的借款契約) 3、具體確認原則： ①、利息、溢折價的攤銷、外幣借款匯兌差額的確認 a、符合資本化條件的，資本化 資本化條件：a、必須在允許資本化期間發生。 b、支出必須與購建固定資產相掛鈎。 ******外幣借款匯兌差額在達到預定可使用狀態前，在發生時就可全額資本化，不必掛鈎。 b、不符合資本化條件的，計入期間費用。 ******與專門借款有關的利息收入直接計入當期財務費用。 ②、輔助費用的確認 a、因安排專門借款、在達到預定可使用狀態前發生的，發生時就資本化。全部資本化，不要求與資產支出掛鈎 b、之後發生的，計入當期損益 c、金額較小的，可不資本化，直接計入當期損益。 d、專門借款之外的輔助費用，在發生當時就計入當期損益。三、借款費用資本化的條件(同時滿足)： 1、資產支出已經發生：三種形式： ①、支付現金： ②、轉移非現金資產。其中： 耗用的本企業生產的產品，其資產支出＝產品成本＋產品耗用的原材料已支付的增值稅進項稅額＋視同銷售已交納的增值稅 ③、承擔帶息債務 出包的，向承包方第一次付款時，確認為資產支出發生。 2、借款費用己經發生 3、必要的購建活動己經開始四、資本化金額的計量： 利息資本化金額(包括溢折價的攤銷)＝累計支出加權平均數×資本化率 1、累計支出加權平均數＝∑(每筆支出×每筆支出占用天數)÷會計期天數 ******發生筆數較多、較均衡時，可按月計算 累計加權平均數＝月初累計支出＋當月支出總額÷2 ******如果按季計算 累計加權平均數＝∑(月初累計支出＋當月支出總額÷2)÷會計期月數 2、資本化率的確定： ①、只有一筆專門借款時，資本化率＝借款利率 ②、一筆以上時，資本化率＝加權平均利率 加權平均利率=專門借款當期實際利息和÷專門借款本金加權平均數 專門借款本金加權平均數＝∑(每筆本金×每筆占用天數)÷會計期天數 3、利息資本化金額的限制 當期利息資本化金額不能超過當期專門借款實際發生的利息和折溢價的攤銷額 產生原因：按簡化方法計算五、會計處理 1、當期資本化的借款費用，計入固定資產價值。 借：在建工程 貸：長期借款等 2、正常生產經營期間不能資本化的借款費用，計入發生當月損益。 3、籌建期間發生的不能資本化的借款費用，發生時先計入“長期待攤費用”，在開始生產經營的當月一次計入損益。 4、清算期間發生的借款費用計入清算損益。 5、房地產開發企業為開發房地產而借入的資金所發生的借款費用，在產品完工前，計入開發產品成本。六、暫停資本化 1、中斷的原因是非正常中斷 2、中斷時間較長(標準：≥3個月) ******如果中斷是達到預定可使用狀態所必要的程式，則仍應資本化。七、停止資本化 1、正常情況下：就是達到了達到預定可使用狀態，具體來說滿足以下三者之一： ①、固定資產實體建造已經完成(或實質上已完成) ②、與設計或契約要求基本相符 ③、繼續發生的支出很少 2、******提醒注意：固定資產實體各部分不同時分別完工的： a、如果各部分可以單獨使用，各自分別資本化。 b、不能單獨使用，必須等全部完工後才可使用的，全部完工後再資本化。八、披露 1、當期資本化的金額 2、資本化率 如果同時有兩項或以上資本化的固定資產，且資本化率各不相同，應分別披露；如果資本化率相同，合併披露。