第十一章 所得稅會計
一、永久性差異與時間性差異
1、永久性差異：計算口徑不同而產生。這種差異在本期發生，以後不能轉回。
①、會計上作為收益，計算應稅所得時不計入收入。e.g.國債利息收入
②、會計上不作為收益，計算應稅所得時作為收入。e.g.將自產品用於工程或投資
③、會計上作為費用或損失，計算應稅所得時不予扣除。
e.g.各種贊助支出；超過稅法規定允許扣除標準的公益性、救濟性捐贈；各種稅收的滯納金和罰金；違法經營的罰款和被沒收財物損失。
******區分兩種賠、罰款：
a、各種經營性賠款、罰款：可以稅前扣除，如違反契約違約金、銀行罰息
b、違法和行政罰款：稅前不能扣除，比如工商罰款、稅收滯納金
④、會計上不確認費用或損失，而計算應稅所得時準予扣除
e.g. 稅法規定購買國產設備，可按設備投資額的40％，在當年比上年新增的所得稅範圍內抵減當年應稅所得
2、時間性差異：確認時間不同而產生。發生於某一會計期間，以後能夠轉回。
①、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應稅所得大於會計利潤
理解：現在按你會計的算法是不交所得稅的吧，但按我稅法的要求，你必須得交稅，這樣吧，你先交，可也不能白交，你可以先在某個臨時科目上先掛一下，在以後你認為應該交的時候再把它沖回來，少交稅。這一部分掛賬，就可以看成是“現在交稅，在未來可抵減稅額”時間性差異，簡稱“可抵減時間性差異”，這個臨時性科目就是“遞延稅款”科目，形成遞延稅款借項。
e.g.當期計提的產品銷售的保修費用：會計上允許銷售當期計提列入費用，稅法規定實際發生時允許稅前扣除
e.g.沒收逾期未退回的包裝物押金：稅法規定逾期一年即應計入應稅所得，會計核算上於實際沒收時才確認收入
②、應納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應稅所得小於會計利潤
理解：應納稅時間性差異，在未來才納稅，現在先不交，但是現在必須確認為一項未來應納稅的負債，形成遞延稅款貸項。
e.g.長期股權投資採用權益法核算時（重要出題點！！）
a、會計上要求：期末確認投資損益，並計入稅前會計利潤。
b、稅法規定
a. 只有分得的現金股利時，才徵收企業所得稅
b. 投資企業所得稅稅率≤被投資企業所得稅稅率時，分得的現金股利不交所得稅；投資企業所得稅稅率＞被投資企業所得稅稅率時，需要根據兩企業稅率差補交所得稅（應交所得稅＝ 分得的現金股利÷（1－被投資企業所得稅稅率）×（投資企業所得稅稅率－ 被投資企業所得稅稅率）
c、歸結一下：同時兩種差異：
a. 低於被投資企業稅率部分：不用補稅，形成永久性差異。
b. 高於被投資企業稅率部分：需要補稅，形成時間性差異。
形成永久性差異和時間性差異
e.g.稅法允許的加速折舊法、而會計上採用直線法
二、應付稅款法
要點：本期所得稅費用＝本期應交所得稅。
借：所得稅(會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率
貸：應交稅金一應交所得稅(任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率
******“應交稅金－應交所得稅”科目永遠都反映本年實際要交給稅務局的金額
下一句，是自然而然就是得出的結論：應付稅款法下，不單獨核算時間性差異，時間性差異同永久性差異按同一原則處理。
三、納稅影響會計法
時間性差異在所得稅處理時，類似於待攤費用或預提費用的核算。
1、“遞延稅款”科目：
簡單一點說，就是由於時間性差異影響所得稅的金額的一個過渡性科目：時間性差異產生時，這個科目隨之產生；時間性差異兌現時，這個科目也就跟著平賬了。
下面這兩點結論，看著羅嗦，其實想想會計分錄，是很順理成章的事：或著說就是廢話：不過，記一下結論，對提高做題速度是大有脾益的。
①、“遞延稅款”科目借方核算內容：
a、遞延法和債務法核算所得稅時，本期發生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款借項金額），即“本期發生的可抵減時間性
差異×現行所得稅稅率”
b、遞延法和債務法核算所得稅時，本期轉回的前期確認的應納稅時間性差異的所得稅影響金額（本期轉回的前期確認的遞延稅款貸項金額），即“前期確認本期轉回的應納稅時間性差異×前期確認遞延稅款時的所得稅稅率”。
c、債務法核算所得稅時，本期由於稅率變動或開徵新稅調增的遞延稅款借項（遞延所得稅資產）或調減的遞延稅款貸項（遞延所得稅負債）
②、“遞延稅款”科目貸方核算內容：
a、遞延法和債務法核算所得稅時，本期發生的應納稅時間性差異的所得稅影響金額（本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額），即“本期發生的應納稅時間性差異×現行所得稅稅率”
b、遞延法和債務法核算所得稅時，本期轉回的前期確認的可抵減時間性差異的所得稅影響金額（本期轉回的前期確認的遞延稅款借項金額），即“前期確認本期轉回的可抵減時間性差異×前期確認遞延稅款時的所得稅稅率”
c、債務法核算所得稅時，本期由於稅率變動或開徵新稅調增的遞延稅款貸項（遞延所得稅負債）或調減的遞延稅款借項（遞延所得稅資產）。
2、所得稅率不變情況下的會計處理
借：所得稅(會計利潤±永久性差異)*稅率 與本期利潤相配比
借或貸：遞延稅款(時間性差異)*稅率可視為待攤或預提費用
貸：應交稅金-應交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率
同樣不難得出應付稅款法與納稅影響會計法兩種會計處理方法的相同與不同點：
相同點：對於永久性差異，處理方法相同
不同點：對於時間性差異，有所區別