第十一章 所得稅會計
一、考試大綱
1．所得稅會計概述
（1）所得稅會計的概念
（2）永久性差異
（3）時間性差異
2．所得稅會計處理方法
（1）應付稅款法
（2）納稅影響會計法
①稅率不變情況下的會計處理
②稅率發生變動情況下的會計處理
③遞延法和債務法舉例
（3）資產減值涉及的所得稅會計問題
二、本章教材變化與概述
本章主要闡述所得稅會計所涉及的時間性差異和永久性差異的概念；所得稅的會計處理方法，包括應付稅款法、納稅影響會計法下的遞延法和債務法的會計處理方法。要求掌握時間性差異和永久性差異的區別;掌握應付稅款法、納稅影響會計法的核算;特別是掌握遞延法和債務法下所得稅費用、應交所得稅和遞延稅款的計算。本章內容近三年大綱及教材有變化，主要是有關提取各項資產減值準備的所得稅問題;2006年基本沒有發生變化。
本章近三年考試的主要題型，既有客觀題，也有主觀題。客觀題主要集中在時間性差異和永久性差異的概念和計算上。計算及會計處理題主要針對應付稅款法、納稅影響會計法下遞延稅款、應交稅金、所得稅費用的計算和核算等問題。特別是納稅影響會計法下涉及跨章節的會計核算，例如與“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“資產負債表日後事項”等有關章節結合的內容
三、歷年考題
（一）單項選擇題
1、某股份有限公司採用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方餘額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率為33％。該公司2002年度按會計制度規定計入當期損益的某項固定資產計提的折舊為50萬元，按稅法規定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項固定資產的可收回金額低於其賬面價值，並因此計提了固定資產減值準備160萬元。按稅法規定，企業計提的固定資產減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調整事項，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方餘額為（ ）萬元。（2003年考題）
a．3.30
b．23.10
c．108.90
d．128.70
〔答案〕b
〔解析〕“遞延稅款”科目的貸方餘額＝66＋（80－50）×33％－160×33％＝23.10萬元
（二）計算及會計處理題
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司“）是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業，對所得稅採用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。
（1）2004年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：
2004年12月31日，a產品市場銷售價格為每台13萬元，預計銷售費用及稅金為每台0.5萬元。
2004年12月31日，b產品市場銷售價格為每台3萬元。甲公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售契約，約定在2005年2月10日向該企業銷售b產品300台，契約價格為每台3.2萬元。b產品預計銷售費用及稅金為每台0.2萬元。
2004年12月31日，c產品市場銷售價格為每台2萬元，預計銷售費用及稅金為每台0.15萬元。
2004年12月31日，d配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現有d配件可用於生產400台c產品，預計加工成c產品還需每台投入成本0.25萬元。
2003年12月31日c產品的存貨跌價準備餘額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售c產品結轉存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：
2004年8月10日,甲公司收到x股票分來的現金股利8萬元（每股0.4元）。
甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。
（3）2004年12月31日，甲公司對長期股權投資進行減值測試，發出w公司經營不善，虧損嚴重，對w公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。
對w公司的長期股權投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權投資採用成本法核算。
（4）2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設備進行減值測試，發現其銷售淨價為2380萬元，預計該設備持續使用的使用壽命結束時進行處置所形成的現金流量的現值為2600萬元。
該設備系2000年12月購入並投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計淨殘值為100萬元，採用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設備計提減值360萬元，其減值準備餘額為360萬元。其他有關資料如下：
（1）上述市場銷售價格和契約價格均為不含增值稅價格。
（2）甲公司2004年未發生其他納稅調整事項，在以後年度有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。
（3）甲公司對長期投資和固定資產按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權投資均未計提跌價準備或減值準備。
（4）甲公司該管理用大型設備的折舊方法、預計淨殘值和預計使用年限一直沒有發生變更。
（5）甲公司對上述固定資產確定的折舊年限、預計淨殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。