一、考場提示
理解貨幣資金內部控制。
掌握現金的實質性測試。
掌握銀行存款的實質性測試。
理解關聯方交易的專門審計程式。
理解審查合併會計報表的合併結果是否正確的程式。
二、重點、難點學習
(一)貨幣資金的特點
貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。其特點主要表現在以下兩個方面。
1.與貨幣資金有關的經濟業務發生頻繁
2.企業發生的舞弊事件大多與貨幣資金有關
所以，無論在資產負債表日貨幣資金的餘額是否多大，審計人員都應對貨幣資金進行認真地審計。
(二)現金的實質性測試
現金的實質性測試程式一般包括：
1.核對現金日記賬與總賬的餘額是否相符。如果不相符，應查明原因，要求被審計單位作出適當調整，並進行記錄。
2.盤點庫存現金，並取得庫存現金盤點表。盤點庫存現金是證實資產負債表所列現金是否存在的一項重要程式。盤點庫存現金的時間和參加盤點的人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，並由審計人員進行監督盤點。盤點庫存現金的步驟和方法有：
(1)制定庫存現金盤點程式，實施突擊性的檢查。盤點時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的範圍一般包括財會部門出納員經管的現金和企業各部門經管的現金。
(2)審閱現金日記賬，並與現金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符，並著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、塗等現象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
(3)由出納員根據現金日記賬進行加總累計數額，結出現金結餘額。
(4)盤點保險柜的現金實存數，同時編制“庫存現金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額；
(5)對未能在資產負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點餘額，然後倒推計算、調整至資產負債表日的金額。
(6)將盤點金額與現金日記賬餘額進行核對，如有差異，應查明原因，並作出記錄或適當調整；
(7)若有充抵庫存現金的借條、代保管的工資、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金盤點表”中註明或作出必要的調整；
(8)編制“庫存現金審定表”，確認資產負債表日時的庫存現金實有數。
3.抽查大額現金收支事項。著重查明經濟業務的內容是否完整，有無授權批准，並核對相關賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產經營業務無關的收支事項，應查明原因，並作相應的記錄。
4.審查現金收支的正確截止。
5.審查外幣現金的折算是否正確。
6.確定現金在資產負債表上披露的恰當性。
(三)銀行存款的實質性測試
(四)關聯方及其交易的審計程式
註冊會計師應當實施專門審計程式以識別關聯方，識別有關交易是否為關聯方交易，並在此基礎上審查關聯方交易，確定關聯方交易是否已作適當的記錄和披露。這些專門的審計程式主要包括：
(1)獲取、覆核被審計單位提供的關聯方清單，並實施必要的審計程式，以識別關聯方，確定關聯方關係的性質。
(2)實施專門的審計程式，以識別有關交易是否為關聯方交易：
(3)向負責審計被審計單位組成部分的其他註冊會計師提供已知關聯方清單。
(4)實施必要的審計程式，以確定關聯方交易是否已作適當記錄。
(5)必要時，追加以下審計程式，檢查重大關聯方交易：
①詢證關聯方交易的條件及金額，並檢查關聯方擁有的相關證據。
②向有關中介機構詢證或與其討論關聯方交易的相關重要信息。
③就重大應收款項及擔保，獲取關聯方償債能力的信息。
(6)向被審計單位管理當局索取關聯方及其交易的聲明書。
(7)驗明關聯方及其交易的披露是否恰當。
三、典型例題評析
1、甲註冊會計師對b公司1999年度會計報表審計時發現，b公司當年發生貨幣性交易，則應提請b公司在會計報表附註中披露()。(2000年，復選題)
a.非貨幣性交易的類型
b.非貨幣性交易涉及的金額
c.非貨幣性交易的計價基礎及實現的損益
d.非貨幣性交易和貨幣性交易的劃分標準
答案：abc
說明：根據新修訂的《企業會計準則-非貨幣性交易》有關非貨幣性交易披露的要求來看，答案應為：企業應當披露非貨幣性交易換入、換出資產的類別及金額。
2、大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票、收款工作,每日各場次所出售的戲票、電影票均事先連續編號。顧客一手交錢,出納員一手交票。顧客買票後須將入場券交給守門員才能進入劇院,守門員將入場券撕成兩半,正券交還顧客,付券則投入加鎖的票箱中。
要求:
(1)本例中在現金收入方面採取了哪些內部控制措施?
(2)假設售票員與守門員串通竊取現金收入,他們將採取哪些行動?
(3)對串通舞弊行為,採取何種措施可以揭發?
(4)劇院經理可採取哪些手段使現金內部控制達到最佳效果?
[答案]
採取的內部控制措施為：(1)入場券連續編號；(2)售票與收票分兩人負責；
(3)入場時守門員將票一撕兩半,各執一半；(4)票箱加鎖。