主持人：各位網友大家好，歡迎來到騰訊的嘉賓聊天室，今天我們請到了李文老師給大家就cpa考試的稅法重點內容給大家做一個介紹。
李文：各位網友好，非常高興再次來到騰訊做答疑。稅法這門課我個人認為比去年要稍微難一點，所以在考前要有一個心理準備。難度我認為應該是要按照02、03、04這三年的水平來把握。因為一般從稅法的合格率看，如果控制在12%左右的時候我認為是一個比較恰當的比例，但如果高過20%了我認為這個比例就有點偏高了。所以我認為今年的難度會大一些，大家總體要把握02、03、04這三年考題難度水平就可以了。
作為稅法這門課重點的章節主要體現在兩個層次上。八章的內容，第一個層次就是增值稅。然後是企業所得稅，涉外企業所得稅和個人所得稅。第二個層次上稅種是消費稅、營業稅和印花稅、還有徵管法。這八章的內容占了我們考試內容的考分的80%左右。所以最近一個階段來看，還是要把主要的精力放在這八章的內容上面。
在增值稅來看，我們主要把握住的問題就是徵稅對象、應納稅額的計算、出口退稅、發票管理這樣四個大的問題上。
在應納稅額的計算上，我們應該注意一般納稅人應納稅額的計算。在重點上，應該強調一般納稅人的應納稅額等於當時期銷向稅額減當期進項稅額。應納稅額是正的交稅，負的在下期抵扣。考試中是負數的情況很少，我印象中就一次。
在銷向稅額的把握上要注意銷售額包括的內容，這是一個大的問題。它包括收取的全部的價款的費用。第二個是銷售額不包括的內容，不包括銷項稅額，代收的消費稅和同時符合條件的運費，這個運費是考試的重點和難點。所以我們考生碰到運費這種問題上，還是首先要看是採購環節上產生出的運費還是銷售環節上產生出的運費。如果是採購銷售環節上發生的運費，誰持有運輸發票誰抵扣稅款，如果是銷售環節上，我們就要看支付銷貨運費還是待建運費。如果是支付銷貨運費意味著運輸費用將由銷售方承擔的，這個費用可以在走稅前扣掉。如果是支付待建運輸，我們要看兩個條件是不是同時具備。稅法上兩個條件同時具備，這個運費借銀行存款貸應收帳款，不涉及增值稅的問題，既沒有銷項也沒有進項，但如果是支付的兩個條件不同時具備，先抵扣進項稅，然後是當期運費收回與否確定有沒有銷項稅額。這是銷售額不包括的內容。
然後要掌握六種特殊消費和納稅義務的發生時間。這是從銷項稅額看。從進項稅額看，就要抓住準予抵扣和不準予抵扣的進項稅額，進項稅額的轉出和申報的時間。進項稅額中這四個很重要。所以我們在一般的應納稅額中要掌握的關鍵性問題。
今年在增值稅上補充的問題，都是計算性的問題。比如說關於稅控機的問題，一定要注意，稅控機如果是一般的增值稅的納稅人要買必須要持有專用的發票才可以抵扣進項稅金。作為小規模的納稅人或營業稅的納稅人也能抵扣增值稅的稅金，但是不需要有專用的發票，普通的發票也可以抵扣，但是對於增值稅一般的納稅人不行。在增值稅的出口退稅上要把握出口退稅的政策。退稅率不用記，掌握出口退稅的計算方法，在退稅的政策上要抓住增值稅出口退稅上面的三大具體政策，既免稅又退稅，只免稅不退稅，既不免稅也不退稅，涉及的增值稅和消費稅，不涉及承建和教育費附加。在出口退稅的辦法上，一種是獨立的計算題，一種是和所得稅結合出的題。但是我們在把握計算上是八字方針。就是免、剔、抵、退、和先征後退。一價格就是離岸的價格，一個指標就是年底退稅。但是如果是對進料加工來說，加工出口我們應該是免剔抵退雙價格，對於抵減額由於是海關造成的，由於用海關進口貨物的組成計稅價格。從增值稅這是從免抵退的方法看，但是我提醒大家注意，我們在出口退稅的把握上，教材的例四例五是一個類型，例四例五例六這中間的任何一種組合是另外一種類型。第三種是出口退稅和所得稅之間結合出題，最後是出口退稅和所得稅之間，不會超越這幾種題型。增值稅最後一個問題就是掌握髮票的管理。這是從增值稅來看。
從企業的所得稅來看，要掌握納稅人應納稅額的計算、稅收優惠和稅額扣除等等問題。在這上面的難點，一個是要接受捐贈的非固定資產，這是計算題和綜合題中流轉稅和所得稅最容易出題的問剔。還有一個難點是股權投資，分立合併、債務重組的問題。股權投資中，一定要注意考題中是轉讓支付額還是分配支付額。如果是分配支付額首先是投資方持有股權，從被投資企業分出來的，這箇中間沒有轉讓損失問題，沒有什麼股權轉讓的損失問題。所以當分配支付中有股息性所得時，就是類似於累計未分配利潤時，這部分要補提區間稅率差，餘額和投資成本比較。超過投資成本的按股權轉讓分配，低於投資成本的沖抵投資成本。在轉讓支付額中，是說你要股權轉讓，你不再持有它的股權了。這時候持股比例在95%以上，或者是全資子公司，他們轉讓的所得稅法予以承認，他們要補地區間稅率差，餘額和投資成本比較，確定投資的損失或者是收益。
但是持股比例在95%以下的時候，股息性所得不予確認，就拿一個轉讓支付額和投資成本比較，超過投資成本的是股權投資所得，低於投資成本的是股權轉讓損失。所以這兩個地方是所得稅中最難的。
至於費用的問題，收入的問題，我們只要把基數統一好了就可以了。
作為涉外企業所得稅，近兩年的考點主要是把流轉稅和涉外企業所得稅，涉外企業所得稅的計算和優惠三方面結合後，這個題顯得稍微難一點。所以大家在把握涉外企業所得稅時，一定要注意增值稅、消費稅和涉外稅企業所得稅之間的關係，再一個還有應納稅額的計算，但是涉外企業的所得稅比較容易掌握，和內資企業大同小異，對照掌握就可以了。但是它的優惠是比較難以掌握。優惠中分為三道主菜和三道配菜。有生產性優惠和追加投資，這是一道大菜。二是產品出口企業和先進出口企業，第三道是西部開發國家鼓勵類的企業。 三道配菜就是流轉稅和中間的任何一個進行組合，再投資退稅這中間，還有今年尤其要注意的是一個國產設備投資額。抵免所得稅後還要和再投資退稅結合。一定要注意，由於國產設備投資遞減之後，會導致所得稅的實際稅率大大低於實際稅賦，你原來15%的抵免所得稅之後，可能就是11%。所以這個時候再辦理退稅的時候，往回還原，一定要按照實際的稅率還原。這是涉外企業所得稅上面的一個重點。