（一）資料
1.甲企業提供5000平方米的土地使用權，乙企業提供2000萬元資金並負責施工。
雙方協定，房屋建成後按5：5的比例分成。房屋分配完畢後，甲方又將其分得房屋的50％出售，售價為800萬元，其餘留作自用。
2.甲方將土地使用權出租給乙方10年，乙方出資1000萬元委託某建築公司在該土地上建造建築物並使用，租賃期滿後，乙方將土地使用權連同所建的建築物歸還甲方。
3.甲方以土地使用權10000平方米、乙方以貨幣資金8000萬元合股，採取風險共擔、利潤共享的分配形式。該合營企業當年委託其他建築單位共新建標準、質量均相同的住宅用房500套，當年銷售400套，每套售價16萬元，年終按照董事會決議，對投資各方應分配的利潤採取實物分配的方式，其中甲方分配房屋5套，乙方分配房屋8套，分配後甲、乙雙方各自享有房屋的獨占權。
4.甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業，合作建房。協定規定，房屋建成後，甲方按銷售收入的20％提成作為投資收益。合營企業共取得房屋銷售收入1000萬元，甲方取得投資收益200萬元。
5.某房屋開發公司1999年全年取得銷售商品房收入3000萬元，同時代有關部門收取燃氣費、管道費、有線電視初裝費等100萬元；以預售方式售房取得預收款200萬元。
（二）要求
假設當地稅務機關確定的營業稅“建築業”和“銷售不動產”計稅價格中成本利潤率分別為8％和10％，試計算上述業務中的納稅人各自應納的營業稅。
（三）解答
1.在這一合作建房的過程中，甲方發生了轉讓土地使用權的行為，應按“轉讓無形資產”稅目徵稅，將分得的房屋再銷售，應再按“銷售不動產”稅徵稅；乙方將部分房屋轉讓給甲方，屬於“自建建築物後銷售”行為，要按“建築業”和“銷售不動產”各征一道營業稅。由於雙方沒有進行貨幣結算，應按組成計稅價格計算。
乙方建築業計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）＝2000×50％×（1＋8％）÷（1－3％）＝1113.40（萬元）
乙方應納建築業營業稅＝1113.40×3％＝33.40（萬元）
乙方銷售不動產計稅價格＝營業成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）＝1113.40×（1＋10％）÷（1－5％）＝1289.20（萬元）
乙方應納銷售不動產營業稅＝1289.20×5％＝64.46（萬元）
甲方應納營業稅＝1289.20×5％＋800×5％＝104.46（萬元）
本題中，乙方“自建建築物後銷售”是兩個不同的環節，計算乙方銷售不動產的組成計稅價格時，應將乙方“建築業計稅價格”作為計算銷售不動產計稅價格中的營業成本處理。建築業計稅價格包含了建築業的成本、稅金（3％）和利潤，但不包括銷售不動產的利潤和稅金（5％），因此，應該把“1113.40萬元”看成是不動產銷售前的實際成本，也可以理解為“乙方委託其他建築單位施工所支付的價款”。