註冊稅務師考試綜合指導:達芬南的稅收思想

達芬南(1656~1714)英國晚期重商主義的代表人物。曾任國產稅局長、進出口稽查長等職。其主要著作有成供給戰爭的方法和手段》(1695),《東印度貿易論集》(1697),《國稅和英格蘭貿易的討論》(1698),《造就貿易平衡中獲利者的可能方法》(1699)等。達芬南深受配第洛克的影響,使其理論得以發展。他的賦稅思想是圍繞著國外貿易與國內生產關係而闡述的。他從貿易差額論的觀點出發,認為:“賦稅是年度收入”的一部分,即是“從土地及其收穫品,然後是外貿與工藝、工業製品等在國內交易產生的總收入”的一部分(《國稅和英格蘭貿易的討論》,英文版,第251頁)。他在課稅原則上,主張國民經濟原則和公平原則。主張稅收要為謀求貿易的繁榮和國內生產的發展服務。達芬南從這一立場出發,主張施行國內消費稅,認為這樣可以達到公平負擔。他說:“從前,賦稅是以土地以及國外貿易為主要對象計算的,這只不過占英格蘭整個國力的1/3,餘下的2/3漏掉了。高利貸業者、法律家、工商企業家、零售商人,以及其他從人民的惡習與浪費中很容易獲得利益的一夥人,對維持國家沒有貢獻。這夥人必須依照國內消費稅,共同分擔他們應分攤的那部分份額。”(同上,第62頁)。他認為國內消費稅具有許多優點,不過,不要擴大到生活必需品,即“適合於課徵消費稅的商品,僅僅是奢侈品。因為如果按征課奢侈品稅的方法,貧窮人蒙受的損失乃是很少的”(同上,英文版,第66頁)。達芬南還認為稅收最終歸由地主負擔。“所有一切地租到頭來還是對土地課稅。於是國內消費稅同直接負擔稅都同樣不會對土地產生影響,更重的負擔將落在地主肩上”(同上,英文版,第77頁)。他這種認為無論直接稅,還是間接稅的納稅人並不一定成為稅負人,而最後要由地主負擔的觀點,起到了為地主階級辯護的作用。其後,他在《國稅和英格蘭貿易的討論》一書中,弄清了國內消費稅的真正負擔者是一般消費人,而地主階級也是作為消費者負擔的。對此,他認為國內消費稅應該由商業者負擔,必須對“靠勞動為生的人民以及靠技術和手工製造者為生的中間階級、承擔戰爭義務的國民的紳士階級”從輕課稅(《國稅和英格蘭貿易的討論》,英文版,第159頁)。