第六章 無形資產及其他資產
本章應關注的主要內容有：
（1）無形資產的確認和計量；
（2）無形資產取得的賬務處理（特別應關注自行開發無形資產和土地使用權的核算）；
（3）無形資產攤銷及處置的賬務處理；
（4）無形資產減值的賬務處理；
（5）無形資產轉讓的賬務處理等。
【例題1】下列各項中，企業應確認為無形資產的有（ ）。
a.吸收投資取得的土地使用權
b.因轉讓土地使用權補交的土地出讓金
c.自行開發並按法律程式申請取得的無形資產
d.無償劃撥取得的土地使用權
e.接受投資者投入的專利技術
【答案】abce
【例題2】下列有關無形資產會計處理的表述中，錯誤的是（ ）。（2003年考題）
a.無形資產後續支出應在發生時計入當期損益
b.購入但尚未投入使用的無形資產的價值不應進行攤銷
c.不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值應全部轉入當期管理費用
d.只有很可能為企業帶來經濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產才能予以確認
【答案】b
【例題3】丙公司為上市公司，2001年１月１日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司於每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備後，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產於2004年7月１日的賬面餘額為（ ）萬元。(2004年考題)
a.3302
b.3900
c.3950
d.4046
【答案】d
【解析】2002年12月31日無形資產賬面餘額=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2003年12月31日無形資產賬面餘額=4800-4000÷8=4300元，可收回金額為3556萬元，賬面價值為3556萬元；2004年7月１日無形資產賬面餘額=4300-3556÷7÷2=4046萬元。
【例題4】甲股份有限公司1997年至2003年無形資產業務有關的資料如下：
（1）1997年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費）該無形資產的預計使用年限為10年。
（2）2001年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為142萬元。該無形資產發生減值後，原預計使用年限不變。
（3）2002年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為129.8萬元，調整該無形資產減值準備後，原預計使用年限不變。
（4）2003年4月1日。將該無形資產對外出售，取得價款130萬元並收存銀行（不考慮相關稅費）。
要求：
（1）編制購入該無形資產的會計分錄。
（2）計算2001年12月31日該無形資產的賬面餘額。
（3）編制2001年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄。
（4）計算2002年12月31日該無形資產的賬面餘額。
（5）編制2002年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄。
（6）計算2003年3月31日該無形資產的賬面餘額。
（7）計算該無形資產出售形成的淨損益。
（8）編制該無形資產出售的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）編制購入該無形資產的會計分錄
借：無形資產 300
貸：銀行存款 300
（2）計算2001年12月31日該無形資產的賬面餘額
賬面餘額=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元
(3)編制 2001年12月31日對該無形資產計提減值準備的會計分錄
借：營業外支出 35.5（177.5-142）
貸：無形資產減值準備 35.5
(4)計算2002年該無形資產的賬面餘額
該無形資產的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元
2002年12月31日該無形資產的賬面餘額=177.5-24=153.5萬元
(5)編制2002年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄
2002年12月31日不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產賬面價值=300-300/10×1/12-300/10×5=147.5萬元，可收回金額=129.8萬元，二者孰抵金額為129.8萬元，價值恢復前賬面價值=142-24=118萬元，應恢復減值準備=129.8-118=11.8萬元。
借：無形資產減值準備 11.8
貸：營業外支出 11.8
(6)計算2003年3月31日該無形資產的賬面餘額
2003年1月至3月,該無形資產的攤銷額=129.8/(12×4+11)×3=6.6萬元
2003年3月31日該無形資產的賬面餘額=153.5-6.6=146.9萬元
(7)計算該無形資產出售形成的淨損益
該無形資產出售淨損益=130-(129.8-6.6)=6.8萬元
(8)編制該無形資產出售的會計分錄
借：銀行存款 130
無形資產減值準備 23.7
貸：無形資產 146.9
營業外收入 6.8