2006年高級會計師會計實務模擬試題（一）
案例分析題一
大地股份有限公司屬於國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執行機構是董事會，還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業務活動情況如下：（1）2005年4月，為進一步拓展海外業務及與國際接軌，公司經過公開招聘，聘任了一位剛從英國留學回來的年僅24歲的會計學碩士王某擔任財務部經理。王某系公司董事長的兒子，18歲即出國留學，成績十分優異，讀書期間即在國內外公開刊物發表了多篇西方會計理論方面的研究論文。為使公司會計處理更符合國際慣例，2005年7月王某經過調研後對公司的存貨計價方法、攤銷折舊規則等進行了調整，與我國企業會計制度的規定有較大差異。2006年2月，會計師事務所以該公司會計政策選用及會計報表披露不符合國家統一的會計制度的規定，對其年度財務報告出具了保留意見的審計報告。（2）公司設立了物資供應部。材料採購由供應部經理審批後交專門採購員實施，各項費用交公司總經理簽字後報銷。2005年8月，採購員在採購時發現當地主要媒體宣傳另一公司a產品正在開展促銷活動，稱其為高科技產品，可以替代本企業主要原料並能夠節約成本30%，促銷時間僅有兩天。採購員認為時間過於緊張，來不及請示供應部經理，因此直接電告企業總經理，總經理決定採購100噸，價稅合計100萬元。採購員當即採購並由倉庫驗收入庫，經總經理簽字後辦理了貨款支付手續。後來生產車間反映，該批材料不適應生產要求，只能折價處理，造成損失30萬元。總經理指示調整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。（3）辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分別設立。同時考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便於銷售部進行業務談判，確定授權銷售部兼任信用管理機構。對大額銷售業務，銷售部可自主定價、簽署銷售契約。為逃避銀行對公司資金流動的監控，企業在銷售業務中儘可能利用各種機會由業務員向客戶收取現金，然後交財務部存放在專門的賬戶上。2005年7月，銷售業務員甲聯繫到一個大客戶，完成了300萬元的銷售任務，並將款項交財務部入賬。2005年8月該業務員謊稱對方要求退貨，並自行從其他企業低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發現商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續（但沒有出具質檢報告）。財務部將退貨款項轉入業務員提供的銀行賬號。（4）2005年初公司財務部（未設專門的預算管理機構）制定年度預算方案，報股東大會批准後立即執行。發生採購失誤事件後，財務部根據總經理的意向決定調整成本費用預算，並認為當年圓滿完成了企業預算目標。（5）2005年初，為了提高各分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔保業務、是否對外投資的權力。要求：分析該公司內部會計控制方面存在哪些問題，並簡要說明理由。 案例分析題二
甲內資日化企業為增值稅一般納稅人，註冊資本1 000萬元，職工年均1 000人，主要業務為以外購的化妝品進行生產並銷售，2004年度有關生產經營情況如下：（1）期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發票，支付價款2 400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發票，有關專用發票和運輸發票均獲得稅務機關認證；（2）生產領用外購化妝品2 500萬元，其他生產費用978萬元，生產成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元；（3）批發銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發票，取得銷售額6 000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發票，取得銷售收入2 340萬元；（4）2004年10月31日銷售外購的商標權取得銷售額100萬元。該商標權為2004年3月1日購進並投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷；（5）“投資收益”賬戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外a公司取得分回的投資收益70萬元（該收益在國外已納所得稅30萬元），從深圳聯營的b公司取得分回的投資收益85萬元（當地實際使用的所得稅稅率為15%）；（6）發生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元；發生財務費用200萬元，其中：1月1日向關聯企業簽訂生產性借款契約，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發生管理費用700萬元，其中：含業務招待費35萬元、新產品開發費用60萬元（2003年公司發生新產品開發費用50萬元）；全年計入成本、費用中的實發工資總額1100萬元，並按照規定的比例計算提取了職工工會經費、職工福利費和職工教育經費，企業能提供工會經費的撥繳款收據。（7）當年10月發生意外事故，經稅務機關核定庫存原材料損失31.86萬元（其中1.86是運輸費用轉入的成本），當月取得了保險公司賠款10萬元；11月20日通過教育部門向農村義務教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務機構捐款4萬元。（提示：消費稅稅率30%，人均月計稅工資標準800元）該企業自行計算的有關稅款如下：增值稅額=（6 000+2 340）×17%-408-150×7%=999.3萬元消費稅額=（6 000+2 340）×30%=2502萬元營業稅額=（100-60）×5%=2萬元企業所得稅額=[（6 000+2 340+100+155）-3 102-2 502-2-800-200-700-31.86-8-4]×33%=410.9萬元要求：根據上述條件，分析確認該企業全年應繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出等項目，並最終確認應納的企業所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費附加）