高級會計師資格考評結合模擬考試題（二）

案例分析題三（本題10分）華夏股份有限公司（以下簡稱華夏公司）為上市公司，其2004年度發生的有關交易或事項資料如下：1.華夏公司於11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求華夏公司清償到期借款本息5 000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對於此項訴訟，華夏公司預計除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元和訴訟費用15萬元。2.因農業銀行未按契約規定及時提供貸款，給華夏公司造成損失500萬元。華夏公司要求農業銀行賠償損失500萬元，但農業銀行未予同意，華夏公司遂於2004年11月5日向法院提起訴訟，要求農業銀行賠償損失500萬元。至12月31日，法院尚未作出判斷。華夏公司預計將勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能性為40%，可獲得500萬元賠償金的可能性為35%.3.華夏公司2004年度發生如下銷售業務（假設售出產品的保修期均未滿）：（1）華夏公司銷售a產品給非關聯企業，售價為10 000萬元，產品成本為8 000萬元。契約約定，華夏公司對售出的a產品保修2年。根據以往經驗，華夏公司銷售a產品所發生的保修費用為該產品銷售額的1%.（2）華夏公司銷售500件b產品給非關聯企業，單位售價為50萬元，單位產品成本為35萬元。契約約定，華夏公司對售出的b產品保修1年。根據以往經驗，銷售b產品所發生的保修費用為其銷售額的1.8%.（3）華夏公司銷售一批本年度新研製的c產品給非關聯企業，售價為800萬元，產品成本為600萬元。華夏公司對售出的c產品提供1年的保修期，1年內產品若存在質量問題，華夏公司負責免費修理（含更換零部件）。華夏公司預計發生的保修費用為銷售c產品售價的2%至3%之間。4.華夏公司於11月3日收到法院通知，被告知abc公司狀告華夏公司侵犯其專利權。abc公司認為，華夏公司未經其同意，在試銷的新產品中採用了abc公司的專利技術，要求華夏公司停止該項新產品的生產和銷售，並一次性支付專利使用費80萬元。華夏公司認為其研製、生產和銷售該項新產品並未侵犯abc公司的專利權，遂於11月15日向法院提交答辯狀，反訴abc公司侵犯華夏公司的名譽，要求abc公司賠償其名譽損失費200萬元。至12月31日，訴訟尚在進行中，華夏公司無法估計該起訴訟結果。5.華夏公司擁有乙公司15%的股份，並為乙公司常年提供最新研製的產品生產技術，乙公司生產產品的80%銷售給華夏公司。華夏公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計 10 000萬元於2004年5月到期，該借款系由乙公司於2001年5月從銀行借入，華夏公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為11 500萬元。由於乙公司無力償還到期債務，債權銀行於2004年7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔保的華夏公司償還借款本息，並支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，華夏公司預計承擔此項債務的可能性為55%.要求：分析華夏公司發生的上述交易或事項，應該如何進行會計處理？並簡要說明理由。分析與提示：本案例涉及或有事項的確認、計量和披露等問題。會計制度和會計準則規定，或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其確認為預計負債：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。預計負債的金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數。如果所需支出存在一個金額範圍，則最佳估計數應按該範圍的上、下限金額的平均數確定；如果所需支出不存在一個金額範圍，則最佳估計數應按如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生的金額確定；（2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額及其發生機率計算確定。如果清償確認負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。對於應予披露的或有負債，企業應分類披露或有負債形成的原因、或有負債預計產生的財務影響（如無法預計應說明理由）、獲得補償的可能性；很可能會給企業帶來經濟利益的或有資產，應在會計報表附註中披露其形成的原因，如果能夠預計其產生的財務影響，還應作相應披露；在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，企業至少應披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。1.本案例1，華夏公司有60%的可能性支付逾期借款罰息100萬元至200萬元和訴訟費用15萬元，符合確認為負債的條件，因此，華夏公司應按最佳估計數及訴訟費用165萬元確認負債，並在會計報表附註中作相應披露。2.本案例2，華夏公司因或有事項產生的或有資產，一般不應確認，同時，一般不在會計報表附註中披露。3.本案例3，華夏公司銷售a、b、c三種產品預提的保修費用均符合確認條件，應予以確認，並在會計報表附註中作相應披露。本案例中，a產品應計提的保修費用為100（10 000×1%）萬元，b產品應計提的保修費用為450（500×50×1.8%）萬元，c產品應計提的保修費用為20［800×（2%+3%）÷2］萬元。因此，華夏公司銷售a、b、c三種產品合計應計提的保修費用為570萬元，同時確認預計負債570萬元。4.本案例4，華夏公司起訴abc公司名譽權，要求abc公司賠償名譽損失費200萬元，法院尚未判決，華夏公司無法估計該起訴結果，因此，不符合確認為負債的條件，但應在會計報表附註中作相應披露。5.本案例5，華夏公司為乙公司借款提供擔保，在乙公司無力償還債務時，華夏公司將承擔連帶責任，至12月31日，甲公司預計承擔此項債務的可能性為55%，其金額也能夠可靠地估計，因此，應將其確認為一項負債，金額為6 984[（11 500+140）×60%]萬元，同時在會計報表附註中作相應披露。