高級會計師資格考評結合模擬考試題（四）

案例分析題七（本題15分） 宇宙股份有限公司是境內上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產資料如下：1.短期投資200萬元，均為購入x公司發行在外普通股票200萬股，每股價格10元。2004年12月31日，x公司發行在外普通股股票每股價格為8元。2.應收賬款900萬元。其中：應收y公司700萬元，應收z公司200萬元。宇宙公司是y公司的母公司，該筆應收賬款賬齡為1年，有確切證據表明y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，並且沒有證據表明y公司計畫對該款項進行債務重組。宇宙公司與z公司不存在關聯方關係，該筆應收賬款賬齡為6個月，z公司財務狀況良好。3.預付賬款600萬元。其中：預付m公司400萬元，預付n公司200萬元。m公司因經營管理不善，不能清償到期債務，已被法院依法宣告破產，有確切證據表明m公司不能按期交運所購貨物。n公司生產經營活動正常，沒有確切證據表明n公司不能按期交運所購貨物。4.專利權250萬元，是宇宙公司從國外購入的、專門用於生產節能電冰櫃的技術。2004年度，市場上已大量存在類似的專利技術，使得宇宙公司生產的節能電冰櫃的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現明顯惡化現象。與此同時，新的電冰櫃生產技術即將面世，宇宙公司管理當局決定停止採用該專利技術生產電冰櫃的生產線，並研發新技術、開發新產品。要求：判斷宇宙公司各項資產是否發生了減值？並簡要說明理由。分析與提示：1.本案例1，宇宙公司短期投資發生減值。根據現行會計制度的規定，短期投資在期末應按成本與市價孰低計量，市價低於成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。採用成本與市價孰低計量時，企業可以根據自身情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計算並確定計提的短期投資跌價準備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應按單項投資為基礎計算確定計提的短期投資跌價準備。因此，本案例的關鍵在於確定短期投資的期末市價。在本案例中，2004年12月31日，x公司發行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有x公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600（萬元），低於其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對x公司的短期投資已經發生減值，按規定應計提短期投資跌價準備。2.本案例2，宇宙公司應收y公司700萬元發生減值，應收宇宙公司200萬沒有發生減值。根據現行會計制度的規定，企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，並預計可能產生的壞賬損失。分析判斷應收款項是否發生減值，首先，應當判斷是否存在應收款項發生減值的跡象。其次，應當估計計提壞賬準備的比例。企業應當分析債務單位的財務狀況、現金流量、歷史信譽、應收賬款的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎上確定壞賬準備的計提比例。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，以及3年以上的應收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發生的應收款項；（2）計畫對應收款項進行重組；（3）與關聯方發生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。因此，本案例的關鍵在於確定計提壞賬準備的比例。（1）宇宙公司應收賬款900萬元中，應收y公司700萬元。宇宙公司為y公司的母公司，宇宙公司應收y公司700萬元屬於與關聯方發生的應收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應對應收y公司的款項全額計提壞賬準備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據表明y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，並且沒有證據表明y公司計畫對該款項進行債務重組。因此，宇宙公司應收y公司700萬元款項存在發生減值的跡象，按規定應計提壞賬準備。（2）宇宙公司應收z公司200萬元，不屬於與關聯方發生的應收款項，賬齡為6個月，z公司財務狀況良好。因此，宇宙公司應收z公司200萬元款項不存在發生減值的跡象，通常情況下不應計提壞賬準備。