高級會計師資格考評結合模擬考試題（三）

案例分析題五（本題10分） 藍天股份有限公司於2000年成立，2004年發生有關經濟業務事項如下：1.藍天公司對企業的主要材料原採用全月一次加權平均法核算，鑒於物價持續上漲，改為後進先出法核算。藍天公司認為存貨計價方法的變更，屬於會計政策變更，採用了追溯調整法進行處理。2.藍天公司對低值易耗品原採用五五攤銷法進行核算，因感到低值易耗品價值低，在存貨中比例非常小，同時採用五五攤銷法時，使用部門在報廢時與財務部門溝通不夠，致使已報廢的低值易耗品未能及時轉銷，造成賬實不符，故改用一次攤銷法進行核算。藍天公司認為存貨計價方法的變更，屬於會計政策變更，採用了追溯調整法進行處理。3.藍天公司的一座倉庫，原預計使用年限15年，因遭受颱風的襲擊，主體結構受到影響，將減少使用壽命，為此，藍天公司將使用年限由15年調整為10年，並按追溯法對以前年度計提的折舊進行了追溯調整。4.藍天公司購入的一台數控工具機，因同類產品更新速度加快，決定將折舊方法由直線法改為雙倍餘額遞減法，折舊年限由8年縮短為5年。對於這一變更，藍天公司採用了追溯調整法進行了會計處理。5.藍天公司擁有的一項專利權，法律規定的有效期15年，企業預計的使用期10年，藍天公司按10年進行攤銷，已攤銷3年，尚有7年待攤銷。今發現，與專利權生產的同類產品已出新品，物美價廉，使藍天公司產品逐步失去競爭力，估計該無形資產的使用年限將由10年減少到6年。藍天公司按尚可使用的3年重新計算了攤銷額，並進行賬務處理。6.藍天公司為開拓新業務，經期貨經紀人進行了棉花期貨交易，並按照有關規定進行了商品期貨的賬務處理。要求：分析上述業務會計處理是否正確，如不正確，請指出正確的處理辦法。分析與提示：1.對發生的經濟業務首先應分析其業務性質，判斷是否屬於會計政策變更或會計估計變更，然後判斷企業會計處理方法是否恰當。藍天公司對主要材料在物價上漲的情況下，由原採用全月一次加權平均法核算，改為後進先出法核算，符合會計制度的規定，屬於會計政策變更，採用追溯調整法進行處理，是正確的。2.藍天公司對低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法，雖然屬於方法變更，但由於不重要，按照制度規定，不作為會計政策變更；藍天公司將其作為會計政策變更進行追溯調整是錯誤的。正確做法是，在低值易耗品領用時，按照一次攤銷法，直接將低值易耗品的成本計入製造費用、管理費用等。3.藍天公司的一座倉庫，因遭受颱風的襲擊後減少使用壽命，將使用年限由15年調整為10年，符合會計制度的要求，屬於會計估計變更。會計估計變更應採用未來適用法，藍天企業對這一事項採用追溯調整法進行處理是錯誤的。正確的處理是，採用未來適用法，即從變更使用年限起，按照新的預計使用年限和剩餘年限應計提的折舊總額，重新計算折舊額，按照重新計算的折舊額進行賬務處理。4.藍天公司的數控工具機，因同類產品更新速度加快，將折舊方法由直線法改為雙倍餘額遞減法，屬於會計估計變更；將折舊年限由8年縮短為5年，屬於會計估計變更。按照企業會計制度規定，應採用未來適用法進行會計處理，藍天公司採用追溯調整法進行處理是錯誤的。正確的做法是：採用未來適用法，從變更時起，按照新的折舊方法、新的預計使用年限和剩餘年限應計提的折舊總額，重新計算折舊額，按照重新計算的折舊額進行賬務處理。5.藍天公司擁有的一項專利權，由於使用年限減少，將攤銷期由10年改為6年，屬於會計估計變更，應採用未來適用法，企業採用了未來適用法進行處理，是正確的。6.藍天公司進行商品期貨交易，屬於新的業務採用新方法，不屬於會計政策變更，藍天公司按照期貨交易的有關規定進行會計處理是正確的。