2006年度全國高級會計師資格考試模擬題八

案例分析題八

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家隸屬於國有控股集團公司h的製造類企業。根據市場競爭情況，甲公司將2007年確定為公司的戰略布局調整年，打算進一步完善公司的產業鏈，全面提升企業競爭優勢和綜合實力。為此，甲公司2007年發生如下事項：

1.經h集團公司批准，2007年1月，甲公司以換股併購方式合併了h集團下屬的化工原料生產企業a公司。a公司生產的化工原料是甲公司產品生產的主要原材料之一，其供給的穩定情況直接決定a公司生產經營的連續性。併購a公司以實施對其控制，有助於最佳化甲公司的上游產業鏈。

2.為進一步加大公司對外宣傳力度，塑造公司良好市場形象，將公司文化行銷穩定化、長期化，2007年3月，甲公司斥資3 000萬元購買了當地新成立的一家個體文化諮詢傳播企業b公司的全部股份，使其成為甲公司的全資子公司，全力為甲公司服務。

要求：

1.請分別說明上述兩項企業合併哪項是同一控制下的企業合併，哪項屬於非同一控制下的企業合併。

2.請說明甲公司對在合併a公司的交易中取得的資產和負債入賬價值確定的基礎、以及所取得的淨資產賬面價值與支付的對價之間差額的會計處理原則。

3.請簡要說明購買法與權益聯營對企業合併當年及合併後年度的收益確定、資產計價產生重大的影響。

4.請說明甲公司在併購b公司的交易中取得的資產和負債入賬價值確定的基礎、以及所取得的淨資產賬面價值與其承擔的合併成本之間差額的會計處理原則。

分析與提示：

1.《企業會計準則第20號——企業合併》規定，同一控制下的企業合併是指，參與合併的企業在合併前後均受同一方或相同的多方最終控制且該控制並非暫時性的；而非同一控制下的企業合併是指，參與合併的各方在合併前後不受同一方或相同的多方最終控制的。由此判斷，甲公司和a公司同屬h集團公司控制，因此甲公司併購a公司的交易屬於同一控制下的企業合併；而b公司是當地新成立的一家個體企業，顯然與甲公司不存在此類關係，因此對b公司的併購屬於非同一控制下的企業合併。