內容摘要：本文第一部分從分析企業集團的特點和性質人手，進而研究了企業集團審計的特點和性質，並依此為基礎深入探討了企業集團審計目標的定位。本文第二部分研究了企業集團審計的模式問題。首先分析了審計模式的確定及其與審計目標的關係，指出了確定審計模式應當考慮的基本因素，進而就目前企業集團內部審計的幾種模式進行了比較研究，最後根據我國企業集團的特點及其內部審計的要求，提出了我國企業集團內部審計應當採用的基本模式。本文第三部分比較全面地研究了企業集團審計的內容，指出審計內容的確定應當有利於實現審計的目標，並應考慮企業生產經濟活動的實際情況，最後就企業集團審計中的經營審計、管理審計、經濟責任審計、績效審計、經濟契約審計等內容作了闡述。
一、企業集團審計目標研究
(一)企業集團審計的性質
1、企業集團的性質和特點
企業集團是以資本和長期穩定協作契約為紐帶，以實力雄厚的大企業為核心，由多個子公司、參股公司和協作公司參與組成的具有多層次組織機構的法人聯合體。企業集團是隨著生產力和社會化大生產的發展而出現的與現代市場經濟相適應的產業組織形態。二戰以後，跨國企業集團迅速發展，成為現代經濟的重要支柱。我國企業集團是在八十年代初，在企業橫向經濟聯合的基礎上，並隨著市場化改革進程逐步發育和成長起來的。
企業集團具有以下特徵：
(1)企業集團具有多層次的組織結構。企業集團的組織機構包括四個層次：集團核心，即具有母公司性質的集團公司；緊密層，由集團公司全資或控股的子公司組成；半緊密層，由集團公司的參股公司組成；鬆散層，由與集團公司有穩定協作關係的公司組成。
(2)企業集團成員之間主要以資本為紐帶聯結起來。集團公司與緊密層、半緊密層企業的聯結紐帶，主要是資產紐帶，集團公司通過控股參股對其進行控制和影響。集團公司與鬆散層企業的聯結紐帶，主要是靠穩定的長期協作契約。
(3)企業集團具有一個能起主導作用的核心。企業集團的核心即集團公司必須具有企業法人地位和強大的經濟實力，有統一的發展戰略和發展規劃，而且必須具用 投資中心的功能，以保證發展戰略和發展規劃，而且必須具有投資中心的功能，以保證發展戰略和發展規劃的實現。
2、企業集團審計的性質和特點
如前所述，企業集團是一個具有多層次組織機構的法人聯合體。在企業集團內，集團公司並不對各控股參股公司直接進行經營管理，存在所有權和經營管理權的分離；同時，各公司內部往往實行分散的經營管理體制。所以在企業集團內部，存在著經營管理者對所有者、下級經營管理者對上級經營管理都多重受託經濟責任。企業集團內部審計正是在這種受託經濟責任下基於經濟監督的需要而產生的。企業集團內部審計是由集團內設立的專職審計機構和審計人員，按照法律法規的要求對有關單位的財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性、效益性等進行審查，評價經濟責任，以促使其改善經營管理，提高經濟效益的具有相對獨立的經濟監督活動。
企業集團內部審計具有以下特點：
(1)企業集團內部審計具有多層次性和複雜性，兼有內部審計和外部審計的特徵。企業集團多層次的組織機構，決定了企業集團內部審計的多層次性。企業集團內部審計一般包括以下幾個層次：
第一層次，集團公司內部審計。其審計職責主要包括：a.集團公司本部的審計。這與一般意義上的公司內部審計沒有區別。b.集團公司對其全資子公司和控股子公司的審計。由於對各子公司而言，這一審計不是由其本身所屬的內部審計機構實施的，形式上是外部審計。同時，又與民間審計有著本質的不同，其審計報告只供集團部門評估受託經濟責任，加強經營管理所用，從整個企業集團管理看仍然屬於內部審計，是企業集團內部控制體系的一個組成部分。從這個角度講，企業集團內部審計兼有內部審計和外部審計的特徵。c.集團公司對參股公司的審計。由於集團公司對參股公司並不具有實質上的控制關係，因此只能審核檢查相關投資活動的合法性、合規性、真實性及實際的效益性。d.集團公司對協作公司的內部審計。集團公司對協作公司的內部審計僅限於對有關協作契約規定的合法性、公平性及其履行的有效性進行審計。
第二層次，是指集團公司的全資子公司和控股子公司自身的內部審計。由於集團公司對子公司具有實質上的控制權，所以各子公司內部設立的審計機構應從屬於集團公司的內部審計機構，以便於集團公司進行監督和控制，而且有利於充分利用集團內部的審計資源，節約審計成本。
第三層次，參股公司自身的內部審計。參股公司的內部審計機構獨立於集團公司，獨立行使其內部審計職能，集團公司僅通過參股公司的的董事會對參股公司施加影響。
第四個層次，協作公司的自身的內部審計。協作公司的內部審計完全獨立集團公司之外，只受本公司的控制，為本公司服務，不受集團公司的影響和支配。
由此可見，企業集團的內部審計是一個複雜的體系，包含著很多方面的內容，其核心和主體是集團公司的內部審計。
(2)審計企業集團發展戰略和規劃的一致性、協調性，是企業集團內部審計的一個極為重要的方面。企業集團各成員聯合的目的在於充分發揮整體協作、分工的優勢，實現整體效益最大化。為此，企業集團在投資政策、人事安排、會計核算、財務管理、生產經營、內部控制和發展戰略規劃等方面都相對集中，以使集團各單位協調一致，順利實現既定目標。企業集團內部審計對此應予以充分關注。
(3)企業集團內部審計具有服務內向性和相對獨立性。企業集團內部審計的主要目的是為了加強集團內部的經濟管理和控制，鞏固內部經濟聯繫，提高經濟效益。執行內部審計的審計機構也是作為企業集團的一個職能部門，不受外部因素的干擾。同時，審計機構與集團的其他職能部門相互獨立，以保證內部審計客觀、公正、可信。
(4)企業集團內部審計範圍的廣泛性。企業集團內部審計既包括傳統的內部財務審計，又包括現代的經濟效益審計；既可進行事後審計，又可進行事前審計；其審計工作既可是防護性的，又可是建設性的。總之，基於企業集團內部經濟監督和經營管理的需要，內部審計可延伸至企業集團所能控制和影響所有方面。
(5)企業集團內部審計的針對性和及時性。企業集團內部審計機構是集團內的一個部門，可以針對集團內隨時出現的情況和問題進行審計，及時了解情況，分析問題，找到解決問題的途徑和方法，從而促使集團加強經營管理，提高經濟效益，實現集團整體目標。