財會[2006]3號
第一章 總則
第一條 為了規範合併財務報表的編制和列報，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 合併財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。
母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企業。
第三條 合併財務報表至少應當包括下列組成部分：
（一）合併資產負債表；
（二）合併利潤表；
（三）合併現金流量表；
（四）合併所有者權益（或股東權益，下同）變動表；
（五）附註。
第四條 母公司應當編制合併財務報表。
第五條 外幣財務報表折算，適用《企業會計準則第19號——外幣折算》和《企業會計準則第31號——現金流量表》。
第二章 合併範圍
第六條 合併財務報表的合併範圍應當以控制為基礎予以確定。
控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，並能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。
第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合併財務報表的合併範圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。
第八條 母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合併財務報表的合併範圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：
（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協定，擁有被投資單位半數以上的表決權。
（二）根據公司章程或協定，有權決定被投資單位的財務和經營政策。
（三）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。
（四）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。
第九條 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。
第十條 母公司應當將其全部子公司納入合併財務報表的合併範圍。
第三章 合併程式
第十一條 合併財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資後，由母公司編制。
第十二條 母公司應當統一子公司所採用的會計政策，使子公司採用的會計政策與母公司保持一致。
子公司所採用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。
第十三條 母公司應當統一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。
子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。
第十四條 在編制合併財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關資料：
（一）採用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；
（二）與母公司不一致的會計期間的說明；
（三）與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料；
（四）所有者權益變動的有關資料；
（五）編制合併財務報表所需要的其他資料。
第一節 合併資產負債表
第十五條 合併資產負債表應當以母公司和子公司的資產負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合併資產負債表的影響後，由母公司合併編制。
（一）母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。
在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。商譽發生減值的，應當按照經減值測試後的金額列示。
各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。
（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。
母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷後，產生的差額應當計入投資收益項目。
（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現內部銷售損益應當抵銷。
對存貨、固定資產、工程物資、在建工程和無形資產等計提的跌價準備或減值準備與未實現內部銷售損益相關的部分應當抵銷。
（四）母公司與子公司、子公司相互之間發生的其他內部交易對合併資產負債表的影回響當抵銷。
第十六條 子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合併資產負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。
第十七條 母公司在報告期內因同一控制下企業合併增加的子公司，編制合併資產負債表時，應當調整合併資產負債表的期初數。
因非同一控制下企業合併增加的子公司，編制合併資產負債表時，不應當調整合併資產負債表的期初數。