中國註冊會計師審計準則第1151號-—與治理層的溝通

第一章總則

第一條為了規範註冊會計師與被審計單位治理層的溝通，制定本準則。
第二條本準則適用於註冊會計師執行財務報表審計業務。
第三條本準則所稱治理層，是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監督。 
本準則所稱管理層，是指對被審計單位經營活動的執行負有管理責任的人員或組織。管理層負責編制財務報表，並受到治理層的監督。
第四條註冊會計師應當就與財務報表審計相關、且根據職業判斷認為與治理層責任相關的重大事項，以適當的方式及時與治理層溝通。
第五條註冊會計師與治理層溝通的主要目的是：
（一）就審計範圍和時間以及註冊會計師、治理層和管理層各方在財務報表審計和溝通中的責任，取得相互了解；
（二）及時向治理層告知審計中發現的與治理層責任相關的事項；
（三）共享有助於註冊會計師獲取審計證據和治理層履行責任的其他信息。
第六條註冊會計師應當與治理層進行明晰的溝通，並提請治理層以同樣的方式與註冊會計師溝通，以建立有效的雙向溝通關係。註冊會計師在建立這種關係時應當保持獨立性和客觀性。

第二章溝通的對象
第一節總 體 要 求

第七條　註冊會計師應當確定與被審計單位治理結構中的哪些適當人員溝通。適當人員可能因溝通事項的不同而不同。
第八條　在確定與哪些適當人員溝通特定事項時，註冊會計師應當利用在了解被審計單位及其環境時獲取的有關治理結構和治理過程的信息。
第九條　如果無法清楚地識別需要與哪些人員溝通，註冊會計師應當與委託人商定。

第二節與治理層的下設組織或個人溝通

第十條　在決定與治理層某下設組織或個人溝通時，註冊會計師應當考慮下列主要事項：
（一）下設組織、個人以及治理層整體各自的責任；
（二）擬溝通事項的性質；
（三）法律法規的規定；
（四）下設組織或個人是否有權對溝通的信息採取措施，以及是否能夠提供註冊會計師可能需要的進一步信息和解釋；
（五）是否有必要將有關信息詳盡或扼要地與治理層整體溝通。
註冊會計師應當考慮在業務約定條款中明確與治理層整體直接溝通的權利。
第十一條　如果被審計單位設有審計委員會或監事會，註冊會計師應當著重與審計委員會或監事會溝通。
註冊會計師應當考慮僅與審計委員會或監事會溝通是否足以履行其與治理層溝通的責任。在某些情況下，註冊會計師可能還需要與治理層整體溝通。
第十二條　如果被審計單位是某集團的組成部分，註冊會計師應當根據不同的業務環境和溝通事項，確定與哪些適當人員溝通。適當人員除了包括該組成部分治理層外，可能還包括集團治理層。當集團治理層履行組成部分治理責任時，適當人員為集團治理層。

第三節與管理層溝通

第十三條　在審計中，註冊會計師應當就財務報表審計相關事項與管理層討論，包括討論本準則規定的與治理層溝通的相關事項。
第十四條　在與治理層溝通特定事項前，註冊會計師通常先與管理層討論，除非這些事項不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
如果被審計單位設有內部審計職能，註冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內部審計人員討論有關事項。
如果管理層或內部審計人員的意見及擬採取的措施有助於治理層了解特定事項，註冊會計師應當考慮將這些意見和措施包括在與治理層溝通的內容中。
第十五條　管理層就本準則第十八條所列事項與治理層的溝通，並不能減輕註冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。
對於本準則第三章第七節所規定的補充事項，如果認為管理層已與治理層有效溝通，註冊會計師無需再就這些事項與治理層溝通。

第四節治理層全部參與管理的情形

第十六條　在治理層全部參與管理的情況下，如果就本準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，註冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。
對於應予溝通且僅與治理層的監督職能相關的事項，由於監督與管理沒有分離，通常不要求註冊會計師就這些事項予以溝通。
第十七條　如果治理層全部參與管理，註冊會計師仍應考慮與負有管理責任人員的溝通能否向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內容。