資料及要求：
1、甲公司是由a、b兩個法人股東投資組建的有限責任公司，2000年12月份，甲公司被乙公司吸收合併。根據協定規定，乙公司確認a股東股本金額700萬元，確認b股東股本金額300萬元，除此之外，乙公司還向甲公司支付貨幣資金（非股權支付額）300萬元。合併時，甲公司賬面淨資產1500萬元，評估價為1800萬元，尚有1998年度及1999年度未彌補的虧損額100萬元。2001年度乙公司經稅務機關核定，應納稅所得額為800萬元。
2、甲公司是由a、b兩個法人股東投資組建的有限責任公司，a、b股本比例為7/3。2000年12月份，甲公司被乙公司吸收合併。根據合併協定約定，乙公司支付給甲公司的收購價款中包括：股權票面價值1000萬元，其中a股東700萬元，b股東300萬元；有價證券50萬元；其他資產折價120萬元，以上a、b按7/3的比例分配。合併時，甲公司淨資產賬面價值1400萬元，公允價值（評估價）1600萬元，尚有1998年度及1999年度未彌補的虧損額100萬元。合併後，乙公司淨資產的公允價值為10000萬元。2001年度乙公司經稅務機關核定，應納稅所得額為800萬元。
3、甲公司是由a、b兩個法人股東投資組建的有限責任公司，a、b股本比例為7/3。2000年12月份，甲公司被乙公司吸收合併。合併前，甲公司賬面資產總額1000萬元，負債總額1000萬元，淨資產為零。經評估，甲企業資產總額1150萬元，負債總額1000萬元，淨資產150萬元。合併後，a企業占乙企業股本總額的5.6%，b企業占乙企業股本總額的2.4%。
要求：分別就上述三種情況，說明甲、乙公司合併業務相關所得稅處理（企業所得稅稅率33%）。
（二）解答：
1、按規定，企業合併，通常情況下，被合併企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合併企業以前年度的虧損，不得結轉到合併企業彌補。合併企業接受被合併企業的有關資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本。被合併企業的股東取得合併企業的股權視為清算分配。甲、乙企業相關稅務處理如下：
甲企業原股東取得的非股權支付額占股權賬面價值的比例為：300÷（700＋300）×100%＝30%>20%，因此，甲企業應確認資產轉讓所得，應納所得稅額＝（1800－1500）×33%＝99（萬元）
乙公司在會計上按各項資產的評估價入賬，這個評估價也就是乙公司通過吸收合併而取得甲公司的各項資產的計稅成本。合併後，乙公司可以按資產的評估價提取折舊或進行成本核算（存貨），並可獲得扣除，不再作納稅調整。
2001年乙公司實現的應納稅所得額不得彌補甲公司以前年度的虧損。
應納所得稅額＝800×33%＝264（萬元）
2、按規定，合併企業支付給被合併企業或其股東的收購價款中，除合併企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（以下簡稱非股權支付額），不高於所支付的股權票面價值或支付的股本的賬面價值20%的，經稅務機關審核確認，當事各方可選擇按下列規定進行所得稅處理，這也包括非股權支付額為零的情形：
（1）被合併企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納企業所得稅。被合併企業合併以前的全部企業所得稅納稅事項由合併企業承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合併企業繼續按規定用以後年度實現的與被合併企業資產相關的所得彌補。因為，非股權支付額÷股權票面價值×100%＝（50＋120）÷1000×100%＝17%<20%，所以甲公司若經過稅務機關審核確認，可不確認資產轉讓所得，無需繳納企業所得稅。甲公司以前年度尚未彌補的虧損100萬元，可以按規定由乙公司彌補。
2001年度可彌補甲公司的虧損額＝合併企業某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合併企業淨資產公允價值÷合併後合併企業全部淨資產公允價值）＝800×（1600÷10000）＝128（萬元）＞100萬元；
2001年度乙公司應繳納企業所得稅＝（800－100）×33%＝231（萬元）
（2）被合併企業的股東以其持有的原被合併企業的股權（以下簡稱舊股），不視為出售舊股、購買新股處理。被合併企業的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。
但未交換新股的被合併企業的股東取得的全部非股權支付額，應視為其持有的舊股的轉讓收入，按規定計算確認財產轉讓所得或損失，依法繳納所得稅。
依據現行會計制度及上述稅法規定，甲企業被乙企業合併後，a、b兩企業賬面上對甲企業的長期股權投資成本應改為對乙企業的長期股權投資，其“長期股權投資”科目的金額不變，該會計成本與計稅成本相同。