第六節 關聯方交易收益的確認和計量
適應於上市公司與關聯方之間的交易。
實現的收入超過基準價的，超過的部分計入"資本公積－關聯交易差價"。
一、上市公司出售資產給關聯方的會計處理
（一）正常商品銷售 p282
【例題19】甲公司為上市公司，本期正常銷售其生產的a產品l400件，其中對關聯方企業銷售1200件，單位售價l萬元（不含增值稅，本題下同）；對非關聯方企業銷售200件，單位售價0.9萬元。a產品的單位成本（賬面價值）為0.6萬元。假定上述銷售均符合收入確認條件。甲公司本期銷售a產品應確認的收入總額為（ ）萬元。
a.9oo
b.lo44
c.1260
d.1380
牐牎敬鷚殺嗪1150001：針對該題提問】
【答案】b
【解析】對非關聯方的銷售量占銷售總量的比例為200/1400×100％＝14.29％<20％，則對關聯方的銷售應是按照成本的120％來確認收入，所以a產品應確認的收入總額=1200×0.6×120%+200×0.9=1044（萬元）。
p282[例11-22]
甲上市公司2001年度銷售5000輛小轎車給聯營企業（關聯方），每輛小轎車的售價為30萬元（不含增值稅額，下同），當年度甲公司銷售給非關聯企業的小轎車分別為：按每輛25萬元的價格出售3000輛，按每輛28萬元的價格出售5000輛。假定符合收入確認條件，銷售小轎車的款項尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17%，並按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。
牐牎敬鷚殺嗪1150002：針對該題提問】
銷售給關聯方小轎車的每輛銷售價格為26.875萬元[（3000×250000+5000×280000）÷（3000+5000）]
借：應收賬款 1755000000
貸：主營業務收入 1343750000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 255000000
資本公積--關聯交易差價156250000
p283[例11-23]
甲上市公司2001年度生產的產品全部銷售給子公司，所銷售產品的賬面價值為12000萬元，未計提減值準備。甲公司按照13800萬元的價格出售。假定符合收入確認條件，銷售產品的款項尚未收到，甲公司銷售產品的增值稅稅率為17%，並按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。（13800萬元<12000×120%=14400萬元）。
牐牎敬鷚殺嗪1150003：針對該題提問】
借：應收賬款161460000
貸：主營業務收入138000000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）23460000
p284[例11-24]
甲公司2001年度生產的產品全部銷售給子公司，所銷售產品的賬面價值44000萬元，未計提減值準備。甲公司按照61600萬元的價格出售。假定符合收入確認條件，銷售產品的款項尚未收到，甲公司銷售產品增值稅稅率為17%，並按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。（61600萬元>44000×120%=52800萬元）
牐牎敬鷚殺嗪1150004：針對該題提問】
借：應收賬款 720720000
貸：主營業務收入 528000000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 104720000
資本公積--關聯交易差價88000000
（二）非正常商品銷售
p285[例11-25]
甲上市公司應收其他單位賬款的賬面餘額（原值）8000萬元，已提壞賬準備6000萬元（淨值是2000萬元），2001年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應收債權，款項已經支付。
牐牎敬鷚殺嗪1150005：針對該題提問】
借：銀行存款80000000
壞賬準備60000000
貸：應收賬款80000000
資本公積--關聯交易差價 60000000
p286[例11-26]
甲上市公司將部分固定資產、無形資產出售給子公司，出售固定資產的賬面原價500萬元，已提折舊400萬元，已計提減值準備50萬元，出售價格300萬元；無形資產賬面餘額300萬元，未計提減值準備，出售價格500萬元。款項已經收到，不考慮相關稅費。
牐牎敬鷚殺嗪1150006：針對該題提問】
（1）出售固定資產
借：固定資產清理500000（淨額）
固定資產減值準備500000
累計折舊4000000
貸：固定資產5000000
借：銀行存款3000000
貸：固定資產清理3000000
借：固定資產清理2500000
貸：資本公積--關聯交易差價 2500000
（2）出售無形資產
借：銀行存款5000000
貸：無形資產3000000
資本公積--關聯交易差價 2000000