本章屬於比較重要的內容，從近年的考試中看，各種題型均可能涉及。不僅可以單獨出客觀題、計算題；還可以同資產的有關核算、關聯方交易等內容結合考綜合題。2005年考了4分的客觀題，主要考查了債務重組的概念、債務人重組損失的處理、債權人收到抵債資產入賬價值的確定以及附或有條件的債務重組等基本知識。
考生應注意以下內容：
（一）掌握債務人以低於債務賬面價值的現金清償債務的核算
（二）掌握債務人以非現金資產清償債務的核算
（三）掌握債務人將債務轉為本企業資本的核算
（四）掌握修改其他債務條件債務重組的核算
（五）掌握混合重組方式債務重組的核算
（六）熟悉債務重組和債務重組日的概念
（七）熟悉債務重組應披露的內容
第一節 債務重組概述
一、債務重組的概念
債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協定或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。債務重組僅指持續經營情況下的債務重組。
注意：
第一，只要修改了原定債務償還條件，均屬於債務重組；
第二，債務重組是在持續經營條件下進行的。
二、債務重組的方式（注意在混合重組時的順序）
（一）債務人以低於債務賬面價值的現金清償債務；
（二）債務人以非現金資產清償債務；
（三）債務人將債務轉為本企業資本；
（四）修改其他債務條件（債權人同意延長債務償還期限、同意延長債務償還期限但要加收利息、同意延長債務償還期限並減少債務本金或債務利息等）；
（五）混合重組，即以上兩種或兩種以上重組方式的組合。
例題：某股份有限公司清償債務的下列方式中，屬於債務重組的有（ ）。（2005年）
a.以非現金資產清償
b.將債務轉為本公司股本
c.延長債務償還期限並加收利息
d.以低於債務賬面價值的銀行存款清償
牐牎敬鷚殺嗪1211001：針對該題提問】
答案：abcd
三、債務重組日
債務重組日即為債務重組完成日，即債務人履行協定或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改後的償債條件開始執行的日期。
注意：
無論是即期償還還是遠期償還，債務重組日的核心是--辦理有關債務解除手續。
例題：
甲公司欠乙公司200萬元貨款，到期日為2005年3月1日。甲公司發生財務困難，2005年4月1日經協商，乙公司同意甲公司以價值150萬元的產成品抵債，甲公司分批將產成品運往乙公司，第一批產成品運抵日為4月10日，最後一批運抵日為4月30日，並於當日辦理有關債務解除手續，則債務重組日為（ ）。
a.2005年3月1日
b.2005年4月1日
c.2005年4月10日
d.2005年4月30日
牐牎敬鷚殺嗪1211002：針對該題提問】
答案：d
解析：以資產運抵債權人處並辦理有關債務解除手續日為債務重組日。
第二節 債務重組的核算
一、債務人以低於債務賬面價值的現金清償債務
（一）債務人應將支付的現金低於應付債務賬面價值的金額計入資本公積；
（二）債權人的處理
1.債權人應將收到的現金低於應收債權賬面價值的金額計入當期損失。
例題：教材p306例1
2.債權人收到的現金介於應收債權賬面餘額和賬面價值之間的。
二、債務人以非現金資產抵償債務
（一）債務人的處理--以應付債務賬面價值和抵債的非現金資產賬面價值為基礎進行調整，計算營業外支出或資本公積。
（二）債權人的處理--以應收債權賬面價值為基礎進行調整，計算受讓資產的入賬價值。（如果涉及多項非現金資產則按各項資產公允價值所占比例分配）
（三）有關具體處理
1.債務人以短期投資清償債務
教材p308例題2
【例12-2】2004年2月6日，甲企業因購買商品而欠乙企業購貨款及稅款合計160000元，甲企業資金周轉發生困難，不能按契約規定支付貨款。5月6日，經協商，乙企業同意甲企業以其持有的短期股票投資支付貨款，甲企業持有的短期股票投資的賬面餘額為120000元，已提跌價準備為16000元。乙企業未對該項應收賬款計提壞賬準備，對收到的股票作為短期投資核算。假定不考慮相關稅費，根據上述資料，甲、乙企業應在債務重組日作如下賬務處理
會計中級考試考前培訓基礎班講義13
第十二章 債務重組