會計中級考試考前培訓基礎班講義14

第十三章　非貨幣性交易

本章應屬於比較重要的內容，但總體比較簡單。本章可考查各種題型。2005年考了4分客觀題，主要考查了換入資產的入賬價值等知識。考生除了把握好客觀題的知識點外，還要注意計算題和綜合題將非貨幣性交易與關聯方交易、債務重組等內容的結合。
具體要求：
（一）掌握非貨幣性交易的概念（貨幣性資產、非貨幣性交易的判斷）
（二）掌握不涉及補價情況下非貨幣性交易的核算
（三）掌握涉及補價情況下非貨幣性交易的核算
（四）熟悉非貨幣性交易應披露的內容

第一節　非貨幣性交易的概述

一、有關概念
（一）非貨幣性交易
非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。
（二）貨幣性資產
貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。
（三）非貨幣性資產
非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
（四）公允價值
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自願進行資產交換或債務清償的金額。

二、在涉及補價的情況下非貨幣性交易的判斷
如支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高於25%（小於等於25%），則視為非貨幣性交易，應根據非貨幣性交易的核算原則進行處理；如果這一比例高於25%，則視為貨幣性交易，應根據通常發生的貨幣性交易的核算原則進行核算。
非貨幣性交易：補價÷交易金額（交易最大的金額）小於等於25%
例：a公司用公允價值為10萬元、賬面價值為8萬元的設備與b公司的一項賬面價值為9萬元，公允價值為10.5萬元的專利交換，同時a公司向b公司支付0.5萬補價。
例題：
甲股份有限公司發生的下列非貨幣性交易中，屬於非貨幣性交易的是（　）。
a.以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，並支付補價80萬元
b.以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，並收到補價80萬元
c.以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，並支付補價140萬元
d.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債權投資換入戊公司公允價值為390萬元的一台設備，並收到補價30萬元
【答疑編號1311001：針對該題提問】
答案：a
解析：非貨幣性交易，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將涉及的少量的貨幣性資產稱為補價。在實際中，是否屬於非貨幣性交易，可以用以下公式判斷 :
（1）收到補價的企業：收到的補價/換出資產的公允價值小於等於25%；
（2）支付補價的企業：支付的補價/（支付的補價+換出資產公允價值）小於等於25%。
a：比例=80/（260+80）=23.53%，屬於非貨幣性交易；
b：比例=80/280=28.57%，不屬於非貨幣性交易；
c：比例=140/（140+320）=30.4%，不屬於非貨幣性交易；
d：比例=30/420=7.14%，雖然低於25%，但是準備持有至到期的長期債權投資不屬於非貨幣性資產，因此，其交易也不屬於非貨幣性交易。

第二節　非貨幣性交易的核算

一、不涉及補價的非貨幣性交易
對不涉及補價的非貨幣性交易，企業換入資產的入賬價值，應以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定。
對於非貨幣性交易中發生的換入的存貨所涉及的增值稅進項稅額，如屬可抵扣的，換入資產的入賬價值應按換出資產的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。