中級職稱考試重點輔導：長期股權投資成本法的會計處理

長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份，包括股票投資和其他股權投資。 

 一、長期股權投資初始投資成本的確定 

 長期股權投資在取得時，應當按初始投資成本入賬。初始投資成本的確定：(一)以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款，包括稅費等相關費用，作為初始投資成本。如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利，則不計入初始投資成本，而應作為應收項目單獨核算，即計入“應收股利”科目。(二)通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。 

 二、成本法的適用範圍 

 企業進行長期股權投資時，按照企業會計制度規定，在下列情況下應採用成本法核算：投資企業對被投資企業無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業擁有被投資單位20％以下表決權資本的，或投資企業擁有被投資單位20％或20％以上表決權資本，但不具有重大影響的，應按成本法核算。 

 三、成本法的賬務處理 

 (一)初始投資或追加投資時 

 如果投資企業以支付現金取得長期股權投資，即長期股票投資，則會計處理為： 

 借：長期股權投資—×公司(買價＋稅費－應收股利) 

 應收股利(已宣告而尚未領取的現金股利) 

 貸：銀行存款 

 (二)被投資單位宣告分派利潤或現金股利 

 被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按應享有的部分，確認為當前投資收益。按照企業會計制度規定，投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資賬面成本價值。 

 1.投資當年分得現金股利或利潤 

 (1)如果被投資單位當年實現的盈餘在下年度發放現金股利或利潤：在這種情況下，投資企業當年分得現金股利或利潤，顯然是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，則不作為當期的投資收益，而應作為初始投資成本的收回，沖減投資賬面成本價值。 

 (2)如果投資企業投資當年分得現金股利或利潤，有部分是來自於投資後被投資單位盈餘分配：在這種情況下，這部分來自於投資後被投資單位盈餘分配的，應作為投資企業投資年度的投資收益，其餘部分應作為初始投資成本的收回，沖減投資賬面成本價值。 

 2.投資年度以後分得現金股利或利潤 

 投資企業在投資年度以後分得現金股利或利潤時，應分別計算視不同情況考慮的應沖減初始投資成本和投資收益的金額。 

 應沖減初始投資成本的金額=(投資後至本年末止被投資單位累積分派的現金股利或利潤－投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益)×投資企業的持股比例－投資企業已沖減初始投資成本 

 例如：2001年1月2日a企業以6000萬元投資於b公司，占b公司表決權的10％，採用成本法核算。4月20日b公司宣告2000年度的現金股利150萬元。b公司於1998年成立。 

 (1)2001年1月2日投資 

 借：長期股權投資—b公司6000 

 貸：銀行存款6000 

 (2)2001年4月20日b公司宣告2000年度的現金股利： 

 借：應收股利150×10％=15 

 貸：長期股權投資—b公司15 

 (3)2002年b公司宣告2001年度的現金股利時候，有以下幾種情況： 

 第一種情況：假定2002年4月20日b公司宣告2001年度的現金股利750萬元。b公司2001年實現淨利潤600萬元。