二十二、練習目的：練習存貨、債務重組的處理
五龍股份有限公司（以下簡稱五龍公司）系工業生產企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率33%。五龍公司採用實際成本對發出材料進行日常核算。期未存貨採用成本與可變現淨值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。五龍公司2001年和2002年發生如下交易或事項：
（1） 2001年11月10日，五龍公司購入一批a材料，增值稅專用發票上註明該批a材料的價款為60萬元（不含增值稅額）、增值稅進項稅額為10.2萬元。五龍公司以銀行存款支付a材料購貨款，另支付運雜費及途中費1.5萬元（其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額0.1萬元）。a材料專門用於生產b產品。
（2） 由於市場供需發生變化，五龍公司決定停止生產b產品。2001年12月31日，按市場價格計算的該批a材料的價值為58萬元（不含增值稅額）。銷售該批a材料預計發生銷售費用及相關稅費為4.6萬元。該批a材料在12月31日仍全部保存在倉庫中。
（3） 按購貨契約規定，五龍公司應於2002年4月2日前付清所欠汀江公司的購貨款58.5萬元（含增值稅額）。五龍公司因現金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協商於2002年4月5日進行債務重組。債務重組協定的主要內容如下：①五龍公司以上述該批a材料抵償所欠汀江公司的全部債務；②如果五龍公司2002年1月至6月實現的利潤總額超過80萬元，則應於2002年7月20日另向汀江公司支付10萬元現金。
汀江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。汀江公司未對該項應收賬款計提壞賬準備；接受的a材料作為原材料核算。 來源：
（4） 2002年4月6日，五龍公司將該批a材料運抵汀江公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續。
上述該批a材料的銷售價格和計稅價格均為45萬元（不含增值稅額）。在此次債務重組之前五龍公司尚未領用該批a材料。
（5） 五龍公司2002年1月至6月實現的利潤總額為78萬元。
假定在本題核算時，五龍公司和汀江公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。
要求：
（1） 編制五龍公司購買a材料相關的會計分錄。
（2） 計算五龍公司2001年12月31日a材料應計提的存貨跌價準備，並編制相關的會計分錄。
（3） 分別編制五龍公司、汀江公司在債務重組日及其後與該債務重組相關的會計分錄。
答案：
（1） 2001年11月10日，五龍公司購買材料的會計分錄
借：原材料61.4
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）（10.2+0.1）10.3
貸：銀行存款（60+10.2+1.5） 71.7
（2） 2001年12月31日計提存貨跌價準備
由於a材料專門用於生產b產品，而b產品已停產，材料只能用於出售，在計提跌價準備時，要將材料的成本與根據材料本身的估計售價確定的可變現淨值計算：
原材料的實際成本 61.4萬元
材料的可變現淨值=估計售價-估計的銷售費用以及相關的稅金
=58- 4.6=53.4（萬元）
應計提存貨跌價準備=61.4 –53.4 =8（萬元）
借：管理費用 8
貸：存貨跌價準備 8
（3） 五龍公司債務重組的會計處理
2002年4月6日債務重組日
借：應付賬款 58.5
存貨跌價準備8
營業外支出 12.55
貸：原材料61.4
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（45萬*17%）7.65
應付賬款 10
2002年7月20日，因1—6月利潤總額為78萬元，或有支出未發生，應將或有支出先沖減原計入營業外支出的債務重組損失，即將未支付的或有支出作為增加當期的營業外收入，其餘部分再轉作資本公積，但增加當期營業外收入的金額，以原計入營業外支出的債務重組損失金額為限：
借：應付賬款 10
貸：營業外收入 10
汀江公司債務重組的會計處理
2002年4月6日債務重組日
借：原材料 50.85
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 7.65
貸：應收賬款 58.5
（註：汀江公司不能將或有收益計入應收賬款中；7月20日因債務人利潤總額少於80萬元，不能收到10萬元的或有收益，不作賬務處理）
點評：本題涉及的考點是存貨實際成本核算、存貨跌價準備的計提、債務重組中存在或有支出情況下的債權人和債務人的會計處理。這種題型是近二年比較時髦的題型。