九、 練習目的：串聯應付債券、長期債權投資、借款費用、債務重組、合併報表等出題點。
（一） 資料：
1．甲股份有限公司（下稱甲公司，非上市公司），為建造廠房於2002年1月1日發行二年期債券，債券面值為1000000元，債券年利率為8%，到期一次還本付息，債券發行價格為1040000元（不考慮發行債券的輔助費用），該債券全部為甲公司的子公司乙公司購入。假設按年進行利息處理，債券溢、折價按直線法攤銷，應付債券款在2004年1月1日歸還。
2．2002年3月1日甲公司支付廠房工程款800000元；10月1日支付另一筆工程款500000元。該廠房在2003年6月30日達到預定可使用狀態。
3．2003年4月1日，乙公司將所購入債券的50%用於抵償900000元的應付賬款。
要求：1。對甲公司的發行債券業務進行賬務處理。
2．對乙公司購入債券業務進行賬務處理。
3．編制甲公司在2002年、2003年合併抵銷分錄。
（二）答案：
1．對甲公司的發行債券業務進行賬務處理
1） 2002年1月1日債券發行時
借：銀行存款 1040000
貸：應付債券—面值 1000000
—溢價 40000
（年初應付債券賬面價值為1040000）
2）2002年12月31日對利息進行處理
a． 應計利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 來源：
b． 利息費用=應計利息—溢價攤銷=80000-40000/2=60000
c． 利息資本化金額的計算：
每筆資產占用的月數
2002年累計支出加權平均數=σ（每筆資產支出金額×——————————）
期間涵蓋的月數
10 3
=800000×——+240000×——=726666.67（元）
12 12
（註：借款金額為收到的現金1040000元，當累計支出金額超過1040000元時，資產支出不再計入計算累計支出平均數的金額中）
債券當期實際發生的利息—當期應攤銷的溢價
2002年資本化率=————————————————————
債券期初賬面價值-前期已計未付利息
80000-20000
=——————=5.77%
1040000-0
（註：資本化率公式見2002年版“借款費用”準則）
2002年利息資本化金額=累計支出加權平均數×資本化率
=726666.67×5.77%
=41928.67元
會計分錄：
借：在建工程41928.67
財務費用18071.33
應付債券—溢價20000
貸：應付債券—應付利息 80000
（年末應付債券賬面價值為1100000元）
3）2003年12月31日對借款利息的處理
a． 應計利息=1000000×8%=80000
b． 利息費用=80000-20000=60000
c． 利息資本化金額的計算
6
2003年累計支出加權平均數=1040000×——=520000
12
（註：期初累計支出實際已達1300000元，但因借款總額為1040000元，支出數只能在限額內為1040000元；6月30日達到預定可使用狀態，資本化期間為半年）
利息費用
2003年資本化率=——————————————————
債券期初賬面價值-前期已計未付利息
60000
=————————
1100000-80000
=5.88%
2003年利息資本化金額=520000×5.88%=30576
會計分錄借：在建工程30576
財務費用29424
應付債券—溢價 20000
貸：應付債券—應付利息80000
（年末應付債券賬面餘額為1160000元）
2．乙公司購入債券賬務處理
1） 2002年1月1日，債券購入時
借：長期債權投資—債券投資（面值）1000000
—債券投資（溢價）40000
貸：銀行存款1040000
2） 2002年12月31日債券利息處理
a． 應計利息=1000000×8%=80000
b． 利息收入=應計利息—溢價攤銷=80000—40000/2=60000
c． 會計分錄：
借：長期債權投資—債券投資（應計利息）80000
貸：長期債權投資—債券投資（溢價） 20000
投資收益 60000
（年末長期債權投資賬面價值為1 100000元）
3） 2003年4月1日乙公司將50%債券用於抵債：
第一， 計算至2003年3月31日止長期債權投資的賬面價值：
2003年1—3月利息處理：
8%
a． 應計利息=1000000×———×3=20000
12
b． 利息收入=應計利息—溢價攤銷
40000
=20000- ———×3
2×12
=20000-5000
=15000
c．會計分錄：
借：長期債權投資—債券投資（應計利息） 20000
貸：長期債權投資—債券投資（溢價）5000
投資收益 15000
（註：在用債券抵償債務時，要將債券賬面價值計算準確，2003年3月31日長期債權投資的賬面價值為1115000元）
第二，抵債時，按比例轉出賬面價值的一半：
借：應付賬款900000
貸：長期債權投資—債券投資（面值） 500000
—債券投資（應計利息）50000
—債券投資（溢價） 7500
資本公積—其他資本公積 342500
（抵債後，長期債權投資的賬面價值為557500元）
4） 2003年12月31日利息處理
8%
a． 應計利息=500000×——×9=30000
12
b． 利息費用=應計利息—溢價攤銷
=30000-7500
=22500
c． 會計分錄：
借：長期債權投資—債券投資（應計利息） 30000
貸：長期債權投資—債券投資（溢價） 7500
投資收益22500
（2003年年末長期債權投資的賬面價值為580000元）
3．編制甲公司2002年合併抵銷分錄
1） 將2002年年末內部債權債務抵銷
借：應付債券 1100000
貸：長期債權投資1100000
2） 將內部利息收入、利息費用抵銷
借：投資收益60000
貸：在建工程 41928.67
財務費用 18071.33
編制甲公司2003年合併抵消分錄
1） 將2003年年末內部債權債務抵銷
借：應付債券 580000
貸：長期債權投資 580000
2） 調整期初未分配利潤
借：期初未分配利潤41928.67
貸：在建工程41928.67
3） 將內部利息收入、內部利息費用抵銷
借：投資收益（15000+22500） 37500
30576
貸：在建工程（37500×——————）19110
30576+29424
29424
財務費用（37500×——————）18390
30576+29424
（註：乙公司由於購入債券取得利息收入37500元，應予以抵銷；甲公司抵銷的在建工程和財務費用，按各自所占比重分配抵銷，比較準確。）
點評：本題將應付債券，長期債權投資，借款利息資本化，債務重組中的非現金資產抵償債務以及合併報表抵銷分錄聯繫起來，資料雖然不多，但要求處理的事項卻很多，有一定的難度。