五、練習目的：練習長期股權投資，關聯方交易等考點.
a股份有限公司為上市公司（下稱a公司）於2002年1月1日用銀行存款購入b公司40%的股權，實際支付價款為3000萬元，並對b公司具有重大影響，採取權益法核算。b公司2002年1月1日所有者權益總額為8500萬元，其中股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈餘公積500萬元，未分配利潤1000萬元。a、b公司所得稅採取應付稅款法核算，所得稅率為33%，股權投資差額按10年攤銷。2002年b公司發生下列經濟業務：
（1） 3月5日，b公司董事會提出2001年度利潤分配方案，提取法定盈餘公積120萬元，提取法定公益金60萬元，提取任意盈餘公積50萬元，分配現金股利150萬元。
（2） 4月15日b公司支付現金股利。
（3） 7月5日b公司接受固定資產捐贈，固定資產原值為25萬元，已提折舊5萬元，估計公允價值與淨值一致為20萬元。
（4） 7月20日，b公司發現2001年11月份漏提折舊240萬元（屬於管理部門使用）已作為重大差錯進行了更正。
（5） 8月1日b公司因使用a公司的資金支付資金使用費160萬元，但根據1年期銀行存款利率計算，資金使用費是130萬元。
（6） b公司2002年實現淨利潤800萬元.。
（7） 2002年12月31日，a公司對b公司的投資預計可收回金額為3500萬元。
要求：1。編制b公司上述有關經濟業務的會計分錄。.
2．編制a公司上述有關投資業務的會計分錄。.
答案：
1． b公司會計分錄： 來源：
（1） 3月5日b公司分配利潤
借：利潤分配—提取法定盈餘公積 120萬元
—提取法定公益金60萬元
—提取任意盈餘公積50萬元
貸：盈餘公積230萬元
借：利潤分配—應付股利 150萬元
貸：應付股利 150萬元
借：利潤分配—未分配利潤 380萬元
貸：利潤分配—提取法定盈餘公積 120萬元
—提取法定公益金60萬元
—提取任意盈餘公積50萬元
—應付股利150萬元
（2） 4月15日b公司支付現金股利
借：應付股利 150萬元
貸：銀行存款 150萬元
（3） 7月5日b公司接受捐贈
借：固定資產 20萬元
貸：資本公積—接受捐贈非現金資產準備13.4萬元
遞延稅款（20萬元*33%）6.6萬元
（4） 7月20日b公司作重大會計差錯更正
a． 補提折舊：
借：以前年度損益調整 240萬元
貸：累計折舊240萬元
b.調整應交稅金：
借：應交稅金—應交所得稅（240萬元*33%）79.20萬元
貸：以前年度損益調整 79.20萬元
c.結轉以前年度損益調整，調減未分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤 160.80萬元
貸：以前年度損益調整 160.80萬元
d.調減盈餘公積
借：盈餘公積（160.8*15%）24.12萬元
貸：利潤分配—未分配利潤24.12萬元
（5） 8月1日b公司支付資金使用費
借：財務費用 160萬元
貸：銀行存款160萬元
（6） b公司2002年實現淨利潤
a. 將所有的收入轉入本年利潤
借：主營業務收入等（未提供數據，略）
貸：本年利潤
b. 將所有的費用轉入本年利潤
借：本年利潤
貸：主營業務成本等（未提供數據，略）
c.將淨利潤轉入未分配利潤
借：本年利潤800萬元
貸：利潤分配—未分配利潤 800萬元
2． a公司的會計分錄
（1） 2002年1月1日投資時
借：長期股權投資—b公司（投資成本） 3000萬元
貸：銀行存款 3000萬元
借：長期股權投資—b公司（投資成本）400萬元
貸：資本公積——股權投資準備400萬元
（註：股權投資差額=3000萬-8500萬*40%= -400萬）
（2） 3月5日b公司分配股利
借：應收股利（150萬*40%）60萬元
貸：長期股權投資—b公司（投資成本）60萬元
（3） 4月15日收到現金股利
借：銀行存款 60萬元
貸：應收股利 60萬元
（4） 7月5日確認b公司接受捐贈增加的權益
借：長期股權投資—b公司（股權投資準備）5.36萬元
貸：資本公積—股權投資準備（13.4萬*40%） 5.36萬元
（5） 7月20日因b公司更正以前年度重大差錯，使2002年1月1日的所有者權益減少應調整股權投資差額，沖減資本公積：
借：資本公積——股權投資準備 （160.80萬*40%） 64.32萬元
貸：長期股權投資—b公司（投資成本）64.32萬元
（6） 8月1日收到資金占用費
借：銀行存款160萬元
貸：財務費用 130萬元
資本公積—關聯交易差價30萬元
（註：超過一年期銀行存款利息部分應計入資本公積）
（7） 12月31日確認b公司2002年淨利潤引起的損益調整
借：長期股權投資—b公司（損益調整）320萬元
貸：投資收益（800萬*40%）320萬元
（8） 12月31日計提減值準備
2002年12月31日長期投資賬面餘額
=3000+400-60+5.36+-64.32+320
=3061.04（萬元）
因預計可收回金額為3500萬元，小於長期股權投資的賬面價值3061.04萬元，應計提減值準備101.04萬元：
借：投資收益 101.04萬元
貸：長期投資減值準備 101.04萬元
點評：本題主要練習了長期股權投資權益法的核算、關聯方交易的會計處理、重大會計差錯的更正、資產負債表日後事項等考點，題目不長，但有一定深度。