前言：近年來，註冊師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強，許多考生平時訓練不夠，往往無從下手。下面是難度較大，考點較多的23道綜合練習題，希望考生通過有效的訓練，臨場能夠從容應對。
一、 練習目的：練習債務重組的主要考點
（一）資料：
甲公司2002年發生如下經濟業務：
1．2月1日鑒於以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與乙公司達成如下協定：
乙公司目前正上馬一新項目，預計效益不錯，甲公司同意將債權轉為股權。乙公司將債務轉為資本後，註冊資本為2000000元，甲公司所占股權比例為40%。乙企業於4月5日辦妥了增資手續，並出具了出資證明。已知甲公司對此筆應收帳款計提了150000元的壞帳準備。
2．甲公司應收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出於無奈，經雙方協商後決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，償還甲公司債務，商業匯票面值500000元，票面利率6%（年息），1個月期限。甲公司於6月11日收到商業匯票。
3．7月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元（增值稅率為17%），甲公司收到丁公司開出的期限為2個月的帶息商業承兌匯票，票面利率10%。票據到期後，丁公司無法歸還貨款，9月5日，兩公司達成協定，從9月6日起，延期1年歸還欠款，到期後歸還欠款2500000元。
4．8月1日甲公司出售無形資產給戊公司，取得轉讓收入3000000元，款項未收到，甲公司將其計入到了其他應收款項目中。10月5日兩公司達成協定：
（1）戊公司用銀行存款200000元歸還欠款，甲公司於10月8日收到，存入銀行。
（2）戊公司將其擁有的對c公司10%的長期股權投資（帳面餘額為1200000元）歸還欠款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權轉讓手續已於10月15日辦妥，甲公司將其作為長期投資管理。
（3）戊公司將一輛五成新的賓士抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊500000元，抵債金額450000元。賓士汽車已於10月10日辦完過戶手續。
（4）在上述還債基礎上，甲公司免除債務50000元，剩餘欠款1000000元從10月6日起，二年後償還。同時約定，如果2002年戊公司實現贏利，按6%支付第一年利息；如果2003年戊公司實現贏利，則按8%支付第二年利息。已知2002年戊公司未實現贏利，2003年戊公司實現贏利3600元。利息按年支付，本金到期後一次支付。
甲公司於10月15日辦妥了債務解除手續。
要求：1。指出上述業務哪些屬於債務重組，哪些不是債務重組，並說明理由。
2．如果屬於債務重組，指出債務重組日。
3．對債務重組業務，分別作出債務人和債權人的帳務處理。
（二）答案 來源：
1． 上述業務1屬於債務重組，是以債務轉為資本的方式進行的債務重組；業務2不屬於債務重組，是借新債還舊債；業務3屬於債務重組，是以修改其他債務條件（延期還款）的方式進行的債務重組；業務4屬於債務重組，是以混合重組的方式進行的債務重組。
2． 業務1的債務重組日為2002年4月5日，以辦妥增資手續，出具了出資證明為完成標誌；業務3的債務重組日為2002年9月6日，即修改後的債務條件開始執行的日期；業務4的債務重組日為2002年10月15日，因為，收到存款日為10月8日，辦妥股權轉讓手續為10月15日，辦完賓士汽車的過戶手續為10月10日，新的償債條件開始執行的日期為10月6日，辦妥債務解除手續為10月15日，應以收到資產的最後日期10月15日，並辦妥債務解除手續為債務重組完成日。
3． 帳務處理
業務1
（1）債務人（乙公司）的帳務處理
借：應付帳款 1000000
貸：實收資本（200萬×40%）800000
資本公積—資本溢價200000
（2）債權人（甲公司）的帳務處理
借：長期股權投資—乙公司（投資成本）850000
壞帳準備150000
貸：應收帳款1000000
（註：甲公司擁有乙公司的份額為註冊資本200萬元與所占股權比例40%的乘積；甲公司的股權比例為40%，應採用權益法核算）
業務3
（1）債務人（丁公司）的帳務處理
丁公司開出商業匯票，計入了應付票據，9月1日到期後，應付票據的帳面價值為2379000元（2340000*（1+10%/12*2），到期沒有償還，轉入了應付帳款。債務重組日，應付帳款的帳面價值為2379000元，將來應付金額2500000元，大於重組應付債務的帳面價值，不作帳務處理；到期後歸還欠款時：
借：應付帳款 2379000
財務費用121000
貸：銀行存款 2500000
（2）債權人（甲公司）的帳務處理
票據到期日，甲公司應收票據的帳面餘額為2379000元，票據到期後，貨款沒有收回，甲公司將應收票據轉入了應收帳款。在債務重組日，應收帳款的帳面價值為2379000元，將來應收帳款為2500000元，大於重組應收債權的帳面價值，甲公司不作帳務處理。一年後收到時，根據企業會計制度規定，將多收的金額計入當期財務費用：
借：銀行存款 2500000
貸：應收帳款 2379000
財務費用121000
業務4
（1）債務人（戊公司）的帳務處理
債務重組日
將來應付的金額=1000000+1000000*6%+1000000*8%=1140000
借：固定資產清理500000
累計折舊500000
貸：固定資產1000000
借：其他應付款3000000
營業外支出40000
貸：銀行存款200000
長期股權投資——c公司1200000
固定資產清理 500000
其他應付款1140000
2003年10月6日，按規定支付第一年利息時，因2002年沒有贏利，不用支付利息，應將未支付的或有支出在原計入營業外支出的金額內轉入營業外收入，餘額轉入資本公積：
借：其他應付款 60000
貸：營業外收入 40000
資本公積——其他資本公積20000
2004年10月6日支付本金和第二年利息時
借：其他應付款 1080000
貸：銀行存款1080000
（2）債權人（甲公司）的帳務處理
債務重組日
借：銀行存款 200000 來源：
長期股權投資——c公司 1300000
固定資產 450000
其他應收款1000000
營業外支出50000
貸：其他應收款 3000000
在2004年10月6日收回欠款時，按企業會計制度規定，收回的或有收益應在收到時計入營業外收入：
借：銀行存款1080000
貸：其他應收款 1000000
營業外收入 80000
點評：本題考核了債務重組中債務重組的方式，債務重組日的確定，不附或有條件和附或有條件的債務重組。並將本章的三個重要考點，即混合重組的清償順序，多種資產入帳價值的確定，或有支出和或有收益的處理包括了進來，是本章難度最大的題型。