三、內部債權性投資及其收益的抵銷
（一）抵銷分錄
1、溢價發行及購買債券的抵銷
借：應付債券－債券面值
－債券溢價（未攤銷溢價）
－應計利息
合併價差（借或貸）
貸：長期債權投資－債券投資（面值＋未攤銷溢價）
長期債權投資－應計利息（歷年利息累計數）
借：投資收益
貸：財務費用／在建工程
2、折價發行及購買債券的抵銷
借：應付債券－債券面值
－應計利息
合併價差（借或貸）
貸：長期債權投資－債券投資（面值－未攤銷溢價）
長期債權投資－應計利息（歷年利息累計數）
應付債券－債券折價（未攤銷折價）
借：投資收益
貸：財務費用／在建工程
（二）綜合舉例
【例4】a公司為母公司，b公司系a公司的全資子公司，1991年初子公司發行五年期、票面利率為15%、到期一次還本付息的債券500萬元，發行價為525萬元，母公司於1991年初購買其中40%債券，母子公司均按直線法攤銷溢價及年末計息攤銷。要求編制1991年及1992年的抵銷分錄。
1991年：
借：應付債券－債券面值200
－債券溢價8