第一章 總 則
第一條 為了規範註冊會計師在財務報表審計中對被審計單位電子商務的考慮，制定本準則。
第二條 本準則適用於註冊會計師執行財務報表審計業務。
第三條 本準則所稱電子商務，是指被審計單位利用網際網路等公共網路從事的商品購買和銷售、勞務接受和提供等交易活動。
第四條 廣泛使用網際網路從事電子商務，產生了新的風險因素，需要被審計單位有效應對。註冊會計師應當考慮電子商務在被審計單位業務活動中的重要性，以及對重大錯報風險評估的影響。
第五條 註冊會計師按照本準則的規定對電子商務進行考慮，旨在對財務報表形成審計意見，而非對電子商務系統或活動本身提出鑑證結論或諮詢意見。
第二章 知識和技能的要求
第六條 當電子商務對被審計單位的業務活動具有重大影響時，註冊會計師應當具備適當水平的信息技術和網際網路商務知識，以實現下列目的：
（一）了解開展電子商務對財務報表的影響；
（二）確定審計程式的性質、時間和範圍，評價審計證據；
（三）考慮被審計單位依賴電子商務的程度對持續經營能力的影響。
第七條 由於電子商務的特殊性和複雜性，必要時，註冊會計師應當考慮利用專家的工作。
第三章 對被審計單位電子商務的了解
第一節 總 體 要 求
第八條 註冊會計師應當考慮電子商務導致的被審計單位經營環境的變化，以及識別出的對財務報表產生影響的電子商務風險。
第九條 在了解被審計單位及其環境時，註冊會計師應當考慮下列事項對財務報表的影響：
（一）業務活動和所處行業；
（二）電子商務戰略；
（三）開展電子商務的程度；
（四）外包安排。
第二節 被審計單位的業務活動和所處行業
第十條 在了解被審計單位的業務活動和所處行業時，註冊會計師應當關注與電子商務相關的下列特點：
（一）電子商務可能是對傳統業務活動的補充，也可能是新的業務類型；
（二）電子商務不具備貨物和服務等實體貿易所具有的清晰、固定的運送路線這一傳統特徵；
（三）某些行業運用電子商務的程度較高，可能增大對財務報表產生影響的經營風險。
第三節 被審計單位的電子商務戰略
第十一條 被審計單位的電子商務戰略，包括在電子商務中運用信息技術的方式以及對可接受風險水平的評估，可能對財務記錄的安全性和相關財務信息的完整性與可靠性產生影響。
在考慮被審計單位的電子商務戰略時，註冊會計師應當結合對控制環境的了解，關注下列事項：
（一）在整合電子商務與總體經營戰略的過程中，治理層的參與程度；
（二）被審計單位開展電子商務的目的，是為新業務提供支持，還是提高現有業務的效率，抑或為現有業務開闢新的市場；
（三）被審計單位的收入來源及其正在發生的變化；
（四）管理層對電子商務如何影響盈利狀況和財務需求的評價；
（五）管理層對風險的態度及其對風險總體狀況可能產生的影響；
（六）管理層在多大程度上識別出電子商務戰略所描述的機遇和風險，或者管理層僅在機遇和風險出現時才臨時制定應對措施；
（七）管理層對執行相關最佳實務規則或者網路簽章程式的信守程度。
第四節 被審計單位開展電子商務的程度
第十二條 不同的被審計單位可能以不同的方式開展電子商務。電子商務可能用於下列方面：
（一）僅提供關於被審計單位及其活動的信息，供投資者、顧客、供應商、資金提供者和員工等訪問；
（二）通過網際網路處理交易，方便已有的顧客；
（三）通過在網際網路上提供信息和處理交易，開拓新市場和發展新客戶；
（四）訪問套用服務提供商；
（五）創立一種全新的經營模式。
第十三條 隨著被審計單位開展電子商務程度的加深，以及內部系統更加集成化和複雜化，新的交易方式與傳統業務活動的差異可能更加明顯，並可能導致新的風險。
註冊會計師應當了解電子商務的開展程度如何影響被審計單位需要應對的風險的性質。
第五節 被審計單位的外包安排
第十四條 被審計單位可能在下列方面使用服務機構的工作：
（一）提供電子商務運作所需的全部或部分信息技術支持；
（二）與電子商務相關的其他工作，包括訂單履行、商品交付、呼叫中心運轉，以及某些會計工作等。
被審計單位使用的服務機構包括網際網路服務提供商、套用服務提供商和數據服務公司等。
第十五條 在被審計單位使用服務機構的情況下，服務機構採用和保持的某些政策、程式和記錄可能與被審計單位財務報表審計相關，註冊會計師應當按照《中國註冊會計師審計準則第1212號--對被審計單位使用服務機構的考慮》的規定，考慮被審計單位的外包安排及相關風險的應對措施，以確定其對審計的影響。