XX年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受僱的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受僱有關的其他支出。
《實施條例》取消了對內資企業按計稅工資進行稅前扣除的規定，規定了內、外資企業發生的合理工資薪金支出，都準予扣除。這就要求允許企業據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。這就對我們稅務機關如何加強對企業工資薪金支出的合理性管理提出了更高的要求。
一、企業工資薪金支出中容易出現的幾種不合理現象
一是通過隨意虛列職工人數，來增加工資薪金支出。
二是通過故意虛增工資定額，來增加工資薪金支出。有的採取計件工資制的企業為了多列支工資支出，肆意採用虛增產品計件單價或虛增產品計件數量的方法來達到其虛增工資的目的。
三是個別企業負責人通過給自己或親屬支付高工資的辦法，來侵蝕所得稅稅基，變相分配利潤。
四是有的企業將外發的加工費列入工資費用支出，來達到減少本企業加工費支出，從而少納稅的目的。
五是部分企業以工資費用列支本應納稅的力資費等臨時提供的勞務費用。
六是少數企業在賬務處理上有年終一次補提，列支前面數月、甚至十幾個月工資的現象，在工資薪金支出中渾水摸魚，增加稅務部門年底彙算清繳工作的難度。
二、企業產生不合理工資薪金支出的主要原因
其一，長期以來，我國大部分企業使用的是企業自製的工資結算憑證，有所圖謀的企業往往很容易在工資列支上為所欲為，肆意違反財務制度和稅法規定，出現隨意虛列職工人數，虛列工資等不合理工資薪金支出的現象。
其二，現階段，我國勞動用工管理制度還存在不少漏洞，相關管理部門辦事隨意性太大，隨便為企業的勞動用工情況蓋章備案，製造用工合法的假象。
其三，我國還處於市場經濟轉軌過程中，市場機制還不健全，大部分企業都沒有形成完善的公司治理機制，現在由企業根據勞動力市場的狀況自由確定企業工資標準，極易讓個別企業鑽“空子”；再加上目前我國各地在企業的工資支付標準中，特別是中、小型企業與民營企業，只存有政府規定的最低工資支付標準，還尚未明確各種崗位工資的上限標準。
其四，由於稅務機關征管一線人員配備少，管理力量相對較弱，日常監管很難一步到位，等到個別企業年底彙算清繳時，對這些企業的用工數就很難一次徹底核實清楚。
其五，工資薪金的支出均是現金支付，部分小型企業根本就沒有現金會計，老闆直接掌握現金，極容易“鑽空子”。
三、企業不合理工資薪金支出存在的危害
這些不合理工資薪金支出，不僅對企業所得稅的稅基產生了侵蝕，而且還敗壞了社會風氣，滋長了不法企業肆意違反財務制度和稅法規定的惡意行徑，使國家制定《企業所得稅法實施條例》的良好初衷不一定能在征管實踐中體現，容易造成遵紀守法者按章納稅，投機違法者從中漁利的現象，使國家稅收大量流失。
四、幾點建議
一是建議國家有關部門要及時、全面清理過去的有關工資稅前扣除的規範性檔案，出台新的工資薪金稅前扣除辦法。特別是對股東、董事、監事等人員開支的有關費用能否認定為工資，怎樣消除企業執行新企業所得稅法與新會計準則或新企業財務通則之間的財會處理差異等，應進一步加以明確，規範工資薪金稅前扣除認定規則和扣除辦法。