審計的報告 篇1
我們的清算會計和審計實務模型
主題及相關介紹：
當前，我國對企業自行清算和破產清算的會計處理和信息披露以及相應的審計操作缺乏規範，審計實務中各行其是，五花八門。筆者結合6年的實踐經驗，提出全新的系統解決方案。
本文以實證為主，放棄了過多的理論闡述，突出實用性和可操作性。撰寫時間跨度長達3年，期間經過反覆修改，幾易其稿。儘管本文篇幅較長，但筆者自認為屬國內首創，有實質創新和較廣泛的借鑑意義，因此仍然投稿。
作者的最大期望是能給國內同行開展企業清算審計工作提供一個全新的思路。通過我所的實踐已經證明，即使是沒有做過清算審計的人員，也能參照本文迅速地做出漂亮的清算審計工作。
目錄：
一、問題提出……………………………………………………… 01
二、模型概述……………………………………………………… 02
三、清算初始階段的詳式審計報告框架………………………… 03
四、破產清算終結時的會計報表和清算報告框架……………… 04
五、自行清算終結時的會計報表和清算報告框架……………… 16
六、清算終結的簡式審計報告框架……………………………… 22
七、清算審計底稿………………………………………………… 23
一、問 題 提 出
隨著我國經濟的快速發展，市場競爭日趨激烈，企業終止經營的現象將越來越普遍，自行清算和破產清算的.行為也就越來越多。加強企業清算的會計核算、信息披露和審計監督，有利於依法規範清算行為，維護公開、公平、公正的市場經濟秩序。
財政部在1997年發布了《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》（財會字[1997]28號，以下簡稱財政部檔案），對企業破產清算行為的會計核算提出了規範意見。但是，檔案對清算會計信息披露的規範做得還很不夠，或者說操作性不強。除了這個檔案外，再無清算會計和審計的法規、規章和指南。
縱觀市面上已有的企業清算會計和審計教材，對清算會計信息披露鮮有介紹，對企業自行清算的介紹就更是少見，對一些複雜的問題一直未能提出較好的解決方案。比如，很多人都知道，破產法已明確界定了破產財產、破產債權和一般債權的範圍，可是如何計算出它們的具體會計金額呢？
企業清算時間往往成年累月，主要清算工作已經結束了，可是遺留問題卻很多。比如一些實物資產長期無法變現；有些債權需要較長時間逐步支付；財產處置後沒有計繳相關的稅費；企業實際清算方案與法院裁定的破產清算方案存在重大出入等等。怎樣在會計和審計活動中恰當地處理這些問題呢？
企業清算往往涉及清算組、政府主管部門、股東、債權人、法院、拍賣行、公證處、評估機構、會計事務所。如何把這些部門的活動在會計信息和審計報告中恰當地揭示出來呢？
筆者在長達6年的實踐工作中，運用現代會計和審計理念，歷經數十家企業的清算檢驗，總結出了一套新的會計和審計實務模型，得到了各清算組、法院和政府部門的肯定。現拿出來與大家分享。
二、模型概述
本模型圍繞企業清算的初始階段、進行階段和完成階段來展開。
1.清算初始階段
本階段包括法院宣告企業破產，或者股東會決定企業關閉；清算組成立，並接管企業，繼續按照持續經營會計假設前提清理會計賬簿，清查和登記財產、債權、債務；聘請會計師事務所進行審計，聘請評估機構進行整體資產評估。
本階段的清算會計繼續運用持續經營會計假設，目的是揭示出企業在清算基準日的真實財務狀況，為後續清算工作打下基礎，並分清前後責任。
從理論上來講，在本階段應由清算組清理會計賬簿，清查和登記財產，並以法院宣告企業破產日或者股東會決議企業關閉日為基準日編制資產負債表和報表附註。然後註冊會計師出具簡式審計報告。
但在現實中，企業在清算時會計系統往往極度混亂，對於開展前述清算會計工作來說，清算組既沒有優秀的會計專業人才，也沒有相關的成本預算。因此這些工作需要由註冊會計師來協助完成。註冊會計師在協助清算組完成清算會計工作的同時，完成審計外勤工作，然後出具審計報告。
由於企業在清算時的會計系統普遍混亂之極，簡式審計報告已難以滿足需要，所以，法院、清算組、政府部門等往往需要註冊會計師出具詳式審計報告，並要求在報告中揭示出企業未審財務狀況、審計調整事項、審定數、重大不確定事項和與清算工作緊密相關的其它會計事項等。
在詳式審計報告出來後，清算組以審計調整後的資產負債表作賬面值進行評估申報。註冊評估師在評定估算後，出具整體資產評估報告書。評估結果只作為後續資產處置的價值參考依據，不作為會計處理的依據。
2.清算進行階段
在此階段，破產清算組的會計人員根據詳式審計報告中列示的審定數為依據，按照財政部檔案建立新賬；自行清算組參照財政部檔案建立新賬。這個賬就不再是以持續經營為假設前提了。
為什麼要以審定數為基礎呢？因為實踐經驗告訴我們，企業清算時的賬簿已混亂到沒法使用了，必須快刀斬亂麻。
新賬建立後，破產清算組按照財政部檔案的要求核算財產處置、債權清償等經濟活動；自行清算組參照財政部檔案進行會計核算。由於已有財政部的檔案規範，所以下文對此不再贅述。
3.清算完成階段
在主要的清算工作結束後，清算組編制清算會計報表和清算報告。註冊會計師出具簡式審計報告。
清算會計報表和清算報告的關係就好比會計報表和附註一樣，並列為清算終結審計報告的附送件。所有重要的清算活動都將在這兩份檔案中完整體現，因此，對它們進行科學設計，顯得特別重要。
在多年的實踐中，我們經過反覆修改，形成了一份自認為科學的清算會計報表和清算報告框架。這個框架構成了本文提出的清算會計和審計模型的核心內容，所以，下文將主要闡述這個框架。
三、清算初始階段的詳式審計報告框架
在本模型下，清算初始階段的詳式審計報告由正文和附屬檔案兩部分組成。其中正文部分包括：
1.標題：“審計報告”。
2.收件人：“**公司清算組或破產清算組”。
3.引言段和範圍段，參照簡式審計報告的內容撰寫。
4.正文：
（1）企業的基本情況，主要介紹企業簡況（按營業執照所列要素撰寫）、歷史沿革、法院宣告破產或股東會決定關閉的情況。
（2）審計結果，主要介紹審計調整前後的資產、負債和所有者權益總金額，即未審數和審定數；重大不良資產情況；沒有賬面價值的資產情況，比如劃撥土地使用權等。
（3）主要審計調整事項，文字描述。
（4）其它需要說明的事項，主要介紹審計過程中遇到的無法確定的重大事項、應付工資及職工集資款情況、長短期借款的抵押擔保情況、重大違法違規事項等。
5.落款，按常規簡式審計報告的格式撰寫。
附屬檔案部分包括:
A.會計報表，按持續經營情況下的會計報表項目編排，並包括未審數、審計調整數和審定數。
B.會計報表各項目明細表。
C.審計調整分錄匯總表。
以上審計報告要能起到兩個方面的作用：一是以快刀斬亂麻的方式揭示企業在清算基準日的真實財務狀況，以明確責任；二是為後續清算會計賬簿的建立提供依據。
四、破產清算終結時的會計報表和清算報告框架
破產清算組在清算終結時，通過編制清算會計報表和清算報告，來全面、綜合地反映清算過程和清算結果，並詳細介紹各有關方參與清算工作的情況和他們的工作成果，以及他們對法規的遵循情況；還需要計算出破產財產、破產債權和一般債權等的
審計的報告 篇2
【論文關鍵字】 報告;信息;審計責任
【論文摘要】 審計報告作為會計信息是合法性合規性證明者，對發展具有重大作用。本文從審計報告的發展完善過程、審計報告制度在我國的實施過程分析，強調在我國應該正確運用審計報告：第一，建立完善的審計報告體系;第二，審計責任完善的體系;第三，完善政府對審計報告監督和引導機制
當今經濟是經濟，可靠的會計信息是巨觀經濟健康運行的基礎，隨著市場經濟的發展，作為會計信息是合法性合規性證明者——審計報告的作用愈來愈大，但在現實中，人們對審計報告作用還存在誤區，本文從審計報告的發展完善過程分析說明如何正確運用審計報告
一、審計報告的發展完善過程?
1、查賬報告書? 2、非標準審計報告?
20世紀初，英國的會計師審計實務傳入美國，會計師對會計報表的鑑證多依賴會計師個人權威進行，會計師也普遍高估自己，經常出具描述性的長式報告，且在報告中出現“我們證明”、“我們保證” 等過於絕對化的用詞，審計報告沒有標準用語，內容、格式、審計意見的表達方式均全部掌握在會計師自己手中，隨著企業規模擴展，經濟活動的日益複雜，企業與的利益關係也更加密切，註冊會計師審計的對象由會計賬目擴大到資產負債表，註冊會計師基於股東和債權人的需要，從判斷企業信用狀況角度提出審計意見，統一的標準用語、內容、格式的審計報告，不僅不會誤導報告使用者而誇大了的審計作用，而且也不會增加審計人員的責任。因此探索短文式的標準化的審計報告顯得尤為必要
3、標準審計報告的確立和發展? 隨著審計報告使用者的擴大，標準的審計報告幾經修正，目前，標準的審計報告的主要特徵是:(1)審計報告用語、內容和形式日益標準化規範化;(2)審計報告的種類也逐步多樣化，包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見;(3)在意見段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措詞，強調審計意見只能是一種有一定依據的`主觀意見和看法
隨著市場經濟的發展，現代的標準審計報告發生一些重大的變革：如我國20xx年10月頒布的註冊師審計準則前後，審計報告意見形式和格式也有所不同，目前審計報告以新的標準審計報告和非標準審計報告代替了舊的標準審計報告和非標準審計報告。新的標準審計報告是指註冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾語時審計報告，否則就是非標準審計報告。 ?
二、中國報告的運用實踐?
回顧中國審計報告的運用實踐，審計報告為我國改革和發展起到了不可忽視的作用，但仍存在著種種對審計報告的歪曲理解和運用，這必然影響著審計報告作用的發揮
1、認為師發表無保留意見的審計報告，意味著註冊會計師絕對保證已審計會計報表不出現任何差錯，否則，就追究註冊會計師的責任，這種觀點混淆了經濟生活中會計責任和審計責任，會計主要是通過會計報表向人們提供相關的經濟信息，而審計則是為了合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，增進人們對獲取的相關經濟信息的可信性
2、審計報告僅僅作為申報的。由於目前許多審計委託是從報出“可批性”材料的需要角度提出的，審計委託方缺乏需要高質量審計報告的內在動力，這時，註冊會計師可能淪為虛假會計信息提供者的“幫凶”
三、如何合理使用審計報告?
在經濟中，會計信息提供者和使用者之間存在信息不對稱，會計信息使用者並不一定精通會計知識，因此人們閱讀會計報表時，首先通過審計報告獲悉會計報表是否可信及可信程度，其次才閱讀自己關注的會計信息，如果審計報告虛假，審計報告使用者會作出錯誤判斷和決策，這將會增大經濟運行中的信息。要合理使用審計報告需從以下幾個方面入手：?
1、建立完善的審計報告體系?
註冊會計師獨立審計準則應當強化審計報告的具體套用，審計報告中應明確層對財務報表的會計責任，註冊會計師的審計責任，並按照獨立準則要求出具適當的審計報告。同時適應市場經濟中的不同審計需求，規範不同內容、格式和性質的多樣化的審計報告體系
2、建設註冊會計師審計責任完善的體系? 3、完善政府對審計報告監督和引導機制?
政府審計、師註冊會計師審計及內部審計共同組成整個社會審計體系，政府審計對註冊會計師審計起監督和引導作用。因此政府要發揮其監督和引導作用，政府就必應加強審計報告監督和引導機制?
【參考文獻】? [2] 李曉慧.審計研究，20xx.3.?
[3] 謝榮.審計研究前沿，20xx.5.上海財經大學出版社.?
[4] 中國註冊會計師協會.中國註冊會計師獨立審計準則，20xx.?
[5] 中國註冊會計師協會.中國註冊會計師獨立審計準則，20xx.?
[6] 黃勝華.影響審計獨立性因素系統分析.財會研究，20xx.6.
審計的報告 篇3
一、 基本情況
公司是我集團水泥及熟料綜合型生產企業，擁有年產100萬噸的熟料生產線一條，年產50萬噸的水泥磨各一台。廠區占地面積200餘畝，擁有從業人員近200人。
公司實收資本4146萬元，其中山東山水水泥集團有限公司投入資本3946萬元，占95.18%;雙鴨山新時代水泥公司投入資本200萬元，占4.82%。 此次內部審計的依據是《山東山水水泥集團有限公司會計政策、財務管理制度及財務核算管理規範》(報批稿)及集團相關制度規定，並參照xx年1月1日起執行的企業會計準則、《企業財務通則》，以及相關法規制度等進行的。
二、 審計中發現的問題
(一)貨幣資金循環
1、xx年5月17日進點並立即進行現金盤點。盤點時，現金賬面餘額11,306.94元，未入賬收入單據318,772.16元，未入賬支出單據289,490元，經調整後賬面應存餘額40,589.10元。盤點實有現金19,090.70元，與賬面數差額21,498.4元，其中，白條抵庫21,500元。盤盈現金1.6元，經詢問系出納人員換崗交接時遺留差額及平時現金收付零頭所致。
2、在貨幣資金控制流程方面存有不相容崗位職務未分離的情況，出納人員負責收付款、制單、記賬。
3、銀行印鑑與支票未分離，或分離形同虛設。審計中發現，出納人員填制好銀行支票後直接在主管會計的抽屜中提取並加蓋銀行印鑑。支票未經主管會計審核程式，印鑑分離形同虛設。
4、銀行餘額調節表編制人為出納人員本身，形成“自賬自調”，不符合內部控制規範。
5、在現金管理方面不規範，存在白條抵庫現象，如貨款退票未及時進行賬務處理等。
6、部分付現業務未及時進行賬務處理，借款用途不清晰。
7、現金賬實不符，且原因可追溯至出納人員崗位交接時，現金長短款未及時進行相應處理。
(二)銷售與收款循環
1、從隨機抽查的21份水泥買賣契約中發現，有契約簽訂不規範的情況：
(1)均沒有填寫契約編號;
(2)有17份契約沒有填寫數量;
(3)按集團規定水泥銷售不得賒欠，但在簽訂的銷售契約上有“貨到付款”或“延期付款”的條款。經詢問，系業務員為拓展業務先墊資，再收款。表面上將風險轉嫁到業務員身上，其實不然。因契約主體仍為公司本身，且業務員與客戶形成單線聯繫，大筆貨款資金經轉個人之手，很容易牽涉訴訟事項，形成潛在風險，並在財務對賬環節造成混亂。
(三)採購與付款循環
由不良資產中“預付賬款”審計內容可以看出，公司採購業務員與供應商單線聯繫，採購部門對供應商信息沒有建立相應信息台賬，導致業務員離職後，與供應商無法聯繫，已付款或發票無法取得。同時，容易形成糾紛，構成潛在訴訟風險。
(四)生產循環
公司成本核算方法採用分步法與品種法相結合。共分碎石、生料、熟料、水泥、包裝五個工段。產品主要有熟料、水泥。
經審核，輔助生產成本主要有供料和電修，其成本費用通過“生產成本-輔助生產成本”歸集，化驗室費用通過“製造費用”歸集。上述費用均按固定比例(熟料60%，水泥40%)分配計入熟料及水泥工段基本生產成本。電耗成本按各車間抄表數分配，供電局與抄表總數之間差異，在“管理費用”中核算，不再進行分配。
關於輔助生產、化驗費用及電費的分配，集團各子公司所採用的分配方法不盡一致，缺乏科學且令人信服的依據，同時也造成集團內部各子公司之間成本費用不是在一條起跑線上的對比,從而失去合理性。
材料核算，目前採用實際成本法。月底材料進行暫估入庫核算，下月紅字沖回。大宗材料基本按固定單價計算暫估金額。經抽查5種單價較高或耗用量較大的大宗材料，其暫估核算基本遵循一貫性，但暫估單價的確定依據為固定單價，未按契約價或採購價等進行調整，暫估產生的不合理價差因素由當期成本承擔。
經抽查盤點xx年5月22日消耗性材料，存在倉庫部門與財務部門賬面金額不一致現象。差異的原因主要系暫估單價有誤、材料串庫或憑據傳遞失誤等。經詢問，目前倉庫並行兩套系統和一套手工賬，倉庫工作人員過少(僅三人)，工作量較大，加上為集團上市準備審計用資料，所以對賬環節被忽視。
從xx年度大宗材料平均採購價格看，總體呈漲價趨勢，粉煤灰、礦渣、石灰石、原煤等幾種材料尤為明顯，其中：粉煤灰上漲80%、礦渣上漲14.2%、石灰石上漲25.68%、原煤上漲5.1%。其次，xx年度的大修費用增多，也是成本上升的一方面原因。而從xx年與xx年的水泥及熟料的銷售價格對比看，整體上略有下降。
大宗原燃材料的消耗量確定，採用實地盤存制 “以存擠耗”，盤點方法採用目測尺量等，盤點結果參考化驗室提供的`配比結果做相應調整。經抽查7月和12月的配比化驗結果並測算，與相應料耗核對一致。
採用實地盤存制以存擠耗，計量準確性較低，數據可調，成本控制不嚴，掩蓋了生產及管理中存在的問題，使成本分析和考核數據失真。此次“畢馬威”審計質疑的重點，並且為之付出了極大的成本。
這個問題擬在今後審計工作中做進一步研究。
(五)長期投資
截至xx年12月31日，長期投資餘額為2900萬元。經了解，該投資系集團公司的直接劃款與調整安排行為，xx年分別以投資濰坊山水公司500萬元和投資青島黃島山水公司2400萬元的名義劃款2900萬元，創新公司未見相關投資協定及契約，對該投資不清楚，造成創新公司長期投資“名存實無”的虛賬。
在集團即將上市的大環境下，應理清各項資產權益關係，避免不必要的外部審計的質疑。
(六)固定資產
1、管理和使用該項資產的部門未建立固定資產台賬，無固定資產卡片，未對資產進行編號管理。
2、資產使用部門未明確固定資產責任人。
3、未按規定進行固定資產年度盤點，無年度固定資產盤點記錄，無月度固定資產抽盤記錄。
4、部分固定資產分類不合理，並影響計提折舊的合理性。按照集團規定辦公設備應按5年計提折舊，創新公司卻有部分辦公設備歸屬於電氣設備，並按電氣設備類的折舊年限10年計提折舊。公司擬在xx年進行相應調整。
(七)財務收支
1. 經審核，企業的財務收支控制較好，費用報銷由申請人寫明事由，部門負責人、公司總經理及財務負責人簽字認可後，財務付款。
2. xx年度收到“長清財政局就業補助”189.4萬元，系地方財政獎勵性撥款，應計入補貼收入，調增xx年度利潤總額189.4萬元。以前年度也有類似事項，涉及金額1,116,300元。公司於xx年將上述金額總計3,010,300元轉入“補貼收入”。
3. 公司有報銷單據不合規現象，如個別月份有“樊忠欽”報電話費，後附發票台頭為“濟南靈岩水泥有限公司”。費用單據台頭與本公司名稱不一致，其費用不允許所得稅前抵扣，形成潛在補稅義務，建議公司儘快辦理名稱變更手續。
4. 審計中發現有外部單位領用本公司材料用於工程項目等，公司未做材料銷售處理，未計提相應增值稅和企業所得稅，形成潛在納稅與波及罰款。公司以前年度也有此種情況。僅xx年度，餘熱發電項目領用材料46,338.69元，增加“其他應收款”，未計提相應稅金。
5. 公司按規定比例計提職工教育經費，但有職工培訓費用未在經費中列支，直接計入當期成本費用的現象，導致成本重複負擔。
6. xx年11月購入靈岩水泥廠的土地使用權，財產手續未辦理完畢就確認為無形資產。根據規定，資產轉移手續辦理完畢後方可確認資產及進行相應攤銷處理。
7. 公司未計提工會經費，按xx年計提工資額計算，應補提工會經費59,007.69元。
8. xx年度公司按工資總額14%計提職工福利費，從xx年起施行的會計準則規定，應付福利費已不要求計提，發生的職工福利性開支計入當期損益。
(八)稅務風險
公司稅務風險意識不強，審計中發現xx年度多項潛在稅務風險。如： 1、 以頂賬形式銷售，有頂賬單位與發票台頭不一致現象，應附有相應協定。
2、 原材料視同銷售業務，未計提增值稅。
3、 財政獎勵性撥款掛其他應付款，未計補貼收入，形成企業所得稅納稅風險。該項撥款在xx年度轉作補貼收入處理。
4、 資源綜合利用項目規定的材料有一定的配比標準，創新公司在搭配上達不到規定標準，公司修改了賬務數據。但相關生產及化驗等基礎數據不會隨之更改，形成潛在的稅務風險。
6、xx年度公司因運輸發票不能抵扣事項查補xx年至xx年稅款，僅補稅部分涉及金額65.7萬元，其中，增值稅59.2萬元，城建稅4.14萬元，教育費附加2.37萬元。
xx年度有關運輸發票實行認證程式，會相應減少上述損失。
7、公司存在計繳印花稅不足的現象。 (九)不良資產 1、其他應收款
截止xx年底，其他應收款餘額為11,75.58萬元。經了解，其中應收“長清縣經委”款項28萬元，系xx年支付的租賃費未開具發票掛賬所致(共支付100萬元，已開具發票72萬元)。此筆應收款項已不屬於真正的債權，形成“虛資產”。
上述事項另涉及水電費14,924.28元，系山體綠化工程施工期間的水電費，掛賬“其他應收款”，按契約條款不應由施工單位承擔，應做轉銷處理。
2、預付賬款
(1)“平陰金通物流”餘額7,434元，xx年付款，因發票未取得而掛賬，已不符合債權性質;
(2)“青島仁濤工貿”餘額4,200元，xx年付款;“南京建安機械廠”餘額96,000元，xx年付款;大連中環噴霧公司”餘額11,800元，xx年付款;“鹽城科寶建材公司”餘額13,000元，xx年付款。上述預付款均因業務員辭職，無法與對方公司聯繫，發票無法取得而掛賬，已不符合債權性質;
(3)“山東三川機械”餘額10,000元，xx年付款，設備已到，但因質量問題要求退貨未果。建議對相關設備清理調賬;
(4)“承德實統計量公司”餘額33,400元，系xx年購買“計量稱”款項，因供應商與集團水泥事業部發生糾紛，未達成採購協定，應將該款項轉入“其他應收款”科目，並按規定程式確認壞賬;
(5)“兗州建築公司濟南公司”餘額30,000元，付款，工程已完工，因工程建設過程中更換建築公司未取得發票而掛賬，已不符合債權性質,應轉增固定資產,並補提相應折舊。
3、在建工程
xx年度期初餘額為386，383元。系購入的未安裝未使用設備，建議公司進行轉資或相關清理處臵。
4、固定資產清理
截至xx年底，固定資產清理科目餘額14.83萬元，xx年度無發生額。經查，系以前年度處理報廢資產掛賬餘額，已不屬於資產性質。
按相關規定，“固定資產清理”科目年末如有餘額不應掛賬，應按相應規定作轉銷處理，待報批後按差額再做調整，建議公司按規定進行處理。
(十)未分配利潤
xx年度，公司實現賬面淨利潤1468.53萬元，經營活動產生的淨現金流量為2895.46萬元，經營活動淨現金流入量與淨利潤的比值達197.17%，淨利潤質量較好，主要得益於銷售回款率較高，達105.23%。
xx年度期初未分配利潤5260.86萬元，實現淨利潤1468.53萬元，調減以前年度損益(補交以前年度電費及調整以前年度壞賬準備)72.44萬元，調整後可供分配利潤6656.95萬元。提取法定盈餘公積146.85萬元後，可供投資者分配利潤6510.10萬元。
xx年度公司賬面利潤總額1929.39萬元，審計調增成本費用22.34萬元，調增補貼收入189.4萬元;xx年度收到應歸屬於xx年度的增值稅返還430.66萬元;調整xx年度暫存未實現利潤333.66萬元;據財務負責人提供情況，xx年度額外負擔集團貸款利息80萬元，負擔集團保全培訓費用20萬元。考慮上述因素後，利潤總額20xx.45萬元，計畫目標1800萬元，完成116.64%。
三、審計建議
(一)規範現金管理，加強控制，實行有效的職責分離，嚴格借款手續和支票手續，嚴禁白條頂庫，隨時清點庫存現金，確保賬實相符。
(二)建議銷售公司規範契約管理，嚴禁個人接觸貨款資金，防止風險。
(三)建立供應商銷售總平台，分組管理，力避業務員單線操作。 (四)建立銷售人員經濟責任終身制，避免因銷售人員離職而引起的無法解決的後續經濟問題。
(五)隨時掌握大宗材料價格變化，採用合理的暫估基礎。財務部門與倉庫部門應及時核對賬務，並查明差異原因，做到賬賬相符。
(六)研究並嘗試“永續盤存制”的可行性，為集團改革計量基礎提供參考意見。
(七)儘早與集團協調理清長期投資事項，進行相應會計調整處理。
(八)根據相關規定合理劃分固定資產類別，建立台賬、編號，明確相關責任人，定期盤點資產，完善固定資產管理。
(九)遵循權責發生制原則和配比原則，正確計提相應期間的工會經費。
(十)建立稅務籌劃體制，防範稅務風險，避免不必要的納稅損失。
(十一)不良資產在xx年底之前進行相應處理。
審計的報告 篇4
審計報告是審計機關對被審計單位審計事項實施審計之後，就被審計單位的財政財務收支的真實性、合法性、效益性提出審計評價發表審計意見的綜合性材料。可以這樣說，審計報告是審計工作完成情況和審計結果的綜合反映，是審計成果的主要體現形式。修訂後的《中華人民共和國審計法》將審計報告作為審計機關對被審計單位出具的法律文書。隨著依法行政的日益進展，審計影響的不斷擴大，審計結果正逐漸向社會公開，這些都對審計工作質量包括審計報告提出了更新更高的要求。審計人員應當以科學發展觀為指導，採取嚴謹細緻的態度，實事求是地反映審計事項的結果，並依法作出經得起推敲的審計評價和審計意見，努力增強審計報告的法律內涵，使其真正體現法律的價值和功能。
一、審計報告的法律內涵
大凡法律文書，其基本要求就是以事實為根據，以法律為準繩，客觀、公正。因此，作為一種法律文書的審計報告，也必須按照法律準則要求辦事。國家審計署曾多次對審計報告應當包含的法律要素作過明確規定，概括起來，主要應當包括事實清楚、證據確鑿、定性準確、處理恰當、行文規範等方面。
一是事實清楚。審計報告所反映審計事項的評價結論和處理處罰結果，都必須建立在其所涉及的事實基礎之上，也就是我們通常所說的以事實為根據。只有事實清楚，才能真正做到客觀公正、實事求是地對被審計事項給予定性和提出處理意見。審計報告要能經得起時間和實踐的檢驗，基礎就是事實清楚，這是審計工作和審計報告立於不敗之地的重要支撐。
二是證據確鑿。重證據是執法行為的一個基本準則，審計工作也不例外。如果事實是存在的，但缺乏證據證明，還是不能說是清楚的。為此，審計署先後出台了《審計機關審計證據準則》、《有關審計證據質量控制的規定》（審計署第六號令）來規範審計人員的證據收集，確保審計報告所述問題的證據材料確鑿充分。
三是定性準確。對被審計事項涉及的違法違規問題，審計機關依據有關的法律法規給以定性，是一項十分嚴肅的事情。定性的準確與否，不僅直接影響到審計機關對違法違規問題的行政（經濟）處罰，也將關係到對其直接責任人的評價及處理，更重要的是它直接反映審計人員和審計機關的執法水平。因此，對違法違規問題的定性一定要恰當，要能夠經得起各方面的檢驗。例如說某些資金被有關單位或個人移作他用，是定性為“挪用”、“借用”還是“占用”，對其處理處罰是不會完全一樣的。定性既不能避重就輕、大事化小，也不能無限上綱、任意戴帽子，更不能以偏概全，濫用修飾詞之類，這都不是實事求是的做法。我們常說要以理服人，定性準確與否是非常重要的。
四是處理恰當。審計報告對所述違法違規問題的處理意見，一定要依據有關的法律法規，這是最基本的，同時要根據事情發生當時當地的情況和當事人的表現，國家有明確規定的，按照規定處理處罰；國家沒有明確規定的，本著教育、管理從嚴，處理適度的原則把握，不能隨意處罰。如果符合改革精神，但與現行規定相衝突的，要從支持改革的立場考慮其處理處罰的問題。尤其是要謹慎使用好法律法規規定的自由裁量權。一個地區可以在不違背法律法規的前提下，擬定出一個統盤掌握的尺度，使對同類問題的處理處罰儘可能相一致，避免畸輕畸重情況的發生。
五是行文規範。審計報告既是法律文書，就得講究一些法律文書的要求。按照審計署的統一格式要求，做到規範美觀、嚴肅權威。審計報告行文要層次分明，條理清晰。語言文字要字斟句酌，簡明扼要，詳略得當。語言表達要準確，切忌誇張，並使用規範的文字等等。
二、目前審計報告存在的幾個法律缺陷
二十多年來，審計機關的審計報告質量如同審計工作質量一樣，得到不斷提高，並初步形成了一套具有審計機關特色的法律框架。但由於審計機關的審計報告調整為對外法律文書的時間還不長，更由於少數審計人員對審計報告自身缺乏深入研究和探討，使得目前審計報告中存在種種問題和不足，需要引起足夠的重視。概括起來，主要有以下幾點法律缺陷：
一是敘事有情無節。有的審計機關對被審計單位違法違規問題的表述過於簡單，常常以一句結論性的語言一括而過，如“××單位於×年×月×日動用專項經費××萬元”，接著便以違反法律法規哪一條款進行定性和處罰。由於敘事有情無節，使人看不出違法違規問題的情節、性質及其後果如何。事實上，我們審計人員對違法違規問題總是了解掌握許多有價值情況的，但這些卻往往不反映在審計報告上。違法違規問題是在什麼背景之下，怎樣謀劃決策的，當時的主客觀原因如何，後果怎樣，面對審計有關當事人對其認識如何，有無屢審屢犯的情節等等，這些情況都不敘述，就進行定性和提出處理處罰意見。有的審計報告邏輯混亂，概括性差，甚至用工作底稿貼上，主次不分，雜亂無章，使人不能直觀地了解被審計單位哪些問題較多，哪方面問題較嚴重。
二是評價過於原則。審計評價是審計報告的重要組成部分。通過審計評價，可以基本反映被審計單位的財政財務管理狀況和領導幹部經濟責任情況。目前審計評價存在的問題主要是過於原則，審計報告中評價部分只就被審計單位收支事項作出諸如真實、基本真實或不真實的籠統評價，針對性不強，實際意義不大。此外，對多個被審計單位的評價內容千篇一律、大同小異，往往是“一副面孔”、“一樣味道”或“一個病症”。也有的超越審計職權範圍，對本不屬於審計事項的內容，甚至對審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進行評價。這種情況在領導幹部經濟責任審計方面尤為突出。由於評價過於原則，對領導幹部經濟責任的評價，現任與前任的責任界限，主觀原因與客觀原因的界限，直接責任與間接責任的界限，改革中的失誤與違法亂紀的界限，往往分辨不清，讓人如入雲霧之中。這也是領導機關及組織人事等部門無法運用審計結果的因素之一。
三是定性缺乏求實。比較多的問題是不加區別，簡單“對號入座”，將國家有關法律法規生搬硬套，缺乏研究活生生具體情況的本領。如一個行政單位為改變出差人員在外吃飯憑票報銷無節制的弊端，從修訂製度入手，採取費用包乾（每人每天50元）的辦法，結果使該項費用較前大大降低。當然，這種做法並不符合國家的有關規定，但實踐證明符合改革精神且效果是好的。某地審計機關審計時不從這一實際出發，就以超標準開支差旅費定性並施以處罰，被審計單位感到很委屈，類似的情況較多。還有的因為規定本身已不合時宜，但審計人員照樣搬出這些規定定性處理。此外，一些審計報告提出的初步處理處罰意見或失之於寬或失之於嚴的情況也時有發生。
四是引用法規不當。主要有這樣幾種情況：一是對違反國家財經法規及其他有關規定問題的'定性沒有引用法律法規，或者引用法律法規有誤；二是由於執法主體、適用範圍等原因導致引用作為審計處理處罰的法律依據不足，或者適用法規針對性不強；三是引用過時失效的規定，或用審計事項發生時尚未施行的法規作為審計依據；四是引用的規定層次較低，有的部門或地方性規章明顯與法律法規有牴觸的甚至沒有法律效力的“紅頭檔案”也作為定性和處理處罰的依據。個別審計機關還引用當地政府會辦紀要的規定對被審計單位予以處罰，其結果是可想而知的。
五是重點不夠突出。一個審計項目查出的問題可能很多，但審計報告中不可能也沒有必要反映被審計單位所有存在的問題，這就需要審計人員擬定審計報告時必須堅持重要性原則，緊緊抓住一些重大問題。有些審計報告在披露違法違規問題時主次不分，重點不突出，事無巨細地羅列一大堆；或者將一些數字不大、情節較輕的一般問題，甚至是一些技術性的差錯寫入審計報告；或者對歸集的審計證明性材料不進行提煉，讓數字充斥整個審計報告。
六是語言拉雜不清。審計報告的語言應當簡明扼要，通俗易懂，儘量避免使用專業性術語，必須使用時也要作出簡明的注釋。有些審計報告往往簡單地以會計核算過程或會計科目來反映事實，闡述問題沒有與整個業務操作過程相結合，財務會計類專業辭彙、會計憑證號和表示設備名稱或工程項目名稱的英文字母太多，個別的還使用誇張、比喻等過分修飾的非書面語言，語意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個人主觀意識的分析和推斷性的語言。不規範的審計報告增加了人們閱讀和理解的難度，時常有局外人或同行讀不懂審計報告的情況。
三、增強審計報告法律內涵的途徑
審計報告的法律內涵既是審計業務問題，更是審計機關執政執法能力問題，需要全體審計機關審計人員共同努力來解決好。如何增強審計報告的法律內涵，可以考慮尋求以下幾個途徑：
第一，精通有關法律法規，為審計工作奠定好的基礎，做到言之有法。審計工作不僅要求審計人員精通審計業務，更要求審計人員知法懂法、嚴格執法。因此，一定要認真學習、深刻領會國家關於財政財務方面的一系列法律法規，還要熟悉了解與審計工作相關的一些法律法規。審計人員對法律法規的熟悉了解不能僅僅滿足於死記硬背條文，重要的是注意領會法律法規的立法宗旨和重要規定的現實意義。審計人員開展審計工作前，就要注意收集與審計項目相關的法律、法規、規章和政策，一方面可以對照審查被審計單位有無違規違紀行為，另一方面也便於掌握法律依據對審計發現的違規違紀問題進行審計定性和處理處罰。在適用法律時，一定要堅持新法優於舊法，上位法優於下位法，特別法優於一般法等原則。對不太有把握的法律適用問題，應該及時請教他人，或者請法制機構協調解決。
第二，重視調查研究，為撰寫審計報告掌握第一手資料，做到言之有物。審計工作是一項實踐性業務性政治性都非常強的工作，其對審計人員各方面能力的要求也非常高。審計人員撰寫審計報告的資料來源一方面是被審計單位提供的書面會計資料，另一方面還要注重對被審計單位財政財務內控制度等情況進行解剖分析，有些還需要對被審計單位有關情況作深入了解。審前調查固然必不可少，但全過程調查研究也很重要。通過深入細緻地調查研究，弄清事情的來龍去脈，有情有節，這是撰寫審計報告必須掌握的第一手資料，也有助於防止表面性、片面性的發生。
第三，及時收集審計證據，為審計評價和審計處理提供有力佐證，做到言之有據。審計人員按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施過程中應當及時有目的地收集與審計事項相關的證據，審計證據必須具有相關性、客觀性、充分性和合法性。特別值得注意的是，在審前調查時就可以開始審計資料的收集，包括進行必要的取證，而不要等到審計尾聲階段才去取證。要圍繞被審計單位的銀行賬戶、會計報表及其他有關會計資料、重要會議記錄及有關檔案、審計檔案資料、電子數據等等，篩選出有疑點的問題，並針對性地展開審計證據的收集，為審計評價及其後的工作早做準備。
第四，站在全局高度，提出恰當的意見和建議，做到言之有理。審計監督的目的之一就是幫助被審計單位改進管理、規範行為、建立制度，因此審計報告提出的定性和處理處罰意見應當具有懲治與教育相結合的效應，並易於執行。這就要求審計人員能經常學習貫徹黨的路線、方針、政策，及時轉換思想觀念，從有利於經濟社會發展的大局出發，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發展、穩定過程中的新情況、新問題，把執行國家法律法規具體化，使審計工作更好地服務於經濟社會發展，更好地服務於構建和諧社會。審計人員還應該針對審計實施過程中發現的被審計單位存在的問題與不足，結合地區經濟社會發展的形勢趨勢，提出一些具有前瞻性和普遍指導意義的審計建議。審計建議不能原則化，空洞說教，而要便於被審計單位操作執行。總之，要使被審計對象對審計報告口服心服，這樣才能起到幫助被審計單位知錯整改進而規範管理的作用。
第五，增強綜合分析能力，逐步提高審計報告的水平，做到言之有度。面對審計查出的許多問題，審計人員應當全面度量，違規問題宜少不宜多，善於就重點問題入手開展審計，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計報告中能夠抓住問題的關鍵和本質，克服就事論事、不痛不癢的現象。一般來說，每個審計項目能梳理出兩三個較為突出的重點問題就不錯了，審計報告也不能面面俱到、處處點評，結果重點不突出，讓人得不到要領。文字表述上，宜精不宜粗，善於加工提煉，精雕細刻，一句頂幾句，該講的話儘可能講深講透，不需要講的話下決心砍掉，不能講的廢話套話則堅決不要。還要注意透過表面現象抓住實質，這樣有利於擊其要害，達到標本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。
審計的報告 篇5
20xx年度公司審計監察部在不斷完善部門基礎工作的前提下，按照公司董事會的要求，開展了一項常規審計、四項專項審計，共出具了5份內部審計報告。在審計的過程中，我們以公司制訂的《內部審計制度實施細則》為工作的指南，客觀公正、認真審計，完成了董事會下達的審計任務。
一、年度內部審計計畫的制訂與實施情況
20xx年初，公司審計監察部根據公司制訂的《內部審計制度實施細則》擬定了年度審計工作計畫，確定了年度審計工作的目標和審計計畫的工作重點。20xx年度的審計工作圍繞年度計畫組織和實施。
在審計工作中，公司的高層領導和相關部門均給予了強力支持和配合，審計工作圍繞公司的經營重點和年度經營目標展開。
在實施內部審計時，為確保能夠在規定的時間內出具客觀公正的審計報告，審計人員深入相關部門及各事業部查閱有關資料。在審計實施方案中，對審計項目、實施時間和期間、審計方式、審計目標、審計重點都做了明確界定。
二、20xx年度審計項目實施情況
年年度內部審計、20xx年度勞務費、臨時生貼支出情況的專項審計、準油運輸公司專項審計。
2.對20xx年度、20xx年度公司自建工程項目及各事業部分包工程的專項審計。
年度的日常抽查審計：
物料採購審計。
固定資產的審計。
應收帳款的審計。
差旅費的審計。
三、重要審計發現
1、物料採購審計：供應商檔案中缺少對供應客戶的`書面評價記錄。
2、固定資產的審計：固定資產投資的審批手續齊全，投資項目符合公司的發展戰略，但是在油污泥項目、大罐清洗項目、防腐項目的實施過程中，受市場及環境的影響，投資效果未達到預期目標。
3、應收帳款的審計：與20xx年度財務報表期末數相比，應收帳款餘額下降了%，主要原因是公司在20xx年度採取了有效措施，制定專人負責督促帳款的回收，加速了資金回籠。
4、差旅費的審計：公司的差旅費檔案條款粗，不便於費用的控制。
四、審計建議及改進措施
1、針對供應商檔案中缺少對供應客戶的書面評價記錄，我們與相關人員進行了交流，發現他們對供應客戶的了解很深，對產品性能價格以及供應客戶的信譽度都有準確的評價，我們建議將這些評價書面化，並針對客戶的信譽、產品質量、供貨期和價格優勢進行評定等級，以便貨比三家，選擇最佳供應商。
2、做細新市場的投資預測，加大新市場的開發力度，以達到預期的投資回報。
3、20xx年度公司在應收帳款回收方面做了大量細緻的工作安排和部署，建議將相關內容制度化、條理化。
4、根據公司經營管理的目的和要求重新修訂差旅費檔案，細化條款，以利於費用的控制。
五、20xx年度內審實施方案
20xx年度審計監察部將在股份公司審計委員會的指導和監督下，嚴格按照《中小企業板上市公司內部審計工作指引》的規定繼續努力工作，積極配合股份公司各職能部門，共同防範控制風險，提高管理效率。
審計的報告 篇6
[關鍵字]環境信息；環境報告；環境報告審計
[摘要]環境對經濟的影響日益受到社會各界的關注，環境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而企業的環境報告是人們獲得這一信息的主要來源。本文從環境信息類型和披露形式的分析出發，探討了環境報告審計的有關問題。
隨著社會公眾環保意識的普遍提高以及政府環境法規的日趨完善，現代企業的生存與發展和環境業績、環境形象的關係日益緊密。對企業的廣大關聯方來說，環境信息已日益成為他們進行決策所需的信息。為了滿足關聯方的信息需求，為了更真實、完整地對外披露企業實際財務狀況，也為了塑造一個良好的環境形象，企業有必要對外披露環境信息。為規範地對外報告環境信息，環境會計作為會計的一個新興分支正逐漸興起。
而審計界，特別是對民間審計來說，在理論和實踐上對環境報告審計加以研究和探索也很有必要，這是社會發展對審計提出的新的要求。本文試從環境信息類型和披露形式的角度，探討環境報告審計的有關問題，希望能達到拋磚引玉的目的。
一、環境信息類型和披露形式
根據環境會計的實踐和有關理論論述，環境信息大致可分為兩個方面：環境財務信息和環境績效信息。
（一）環境財務信息
環境財務信息反映的是環境事項給企業財務狀況和經營成果帶來的影響。所謂環境事項，根據加拿大特許會計師協會公布的《受環境問題影響的財務報表的審計》指南和國際審計實務公告第1010號《會計報表審計中對環保事項的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預防、降低和修復環境污染或者是致力於保護資源的活動（包括自願的、契約規定的以及法律法規要求的）；二是違反環保法律法規的後果；三是對其它單位或自然資源造成環境損害的後果；四是由法律法規要求而導致的代理負債。這些環境事項的存在可能給企業帶來明顯的財務影響：如可能損害資產，從而需要減低它們的賬面價值；由於違反法規而需要預提用於賠償、訴訟、清理的準備金；由於給環境造成不良影響從而形成真實的確定性負債及或有負債；在經營成果方面，主要的影響是各種各樣的環境支出，包括環境管理費用、排污收費、罰款、污染清理支出、恢復支出、停工損失等。這些財務影響即構成了環境財務信息的主要內容。
根據環境財務信息的性質，對其確認和計量完全可以在現有的財務會計的基本假設、基本原則下進行，也可以通過現有的財務報告進行披露。當然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進財務會計的處理和報告方式。而對環境財務信息進行專門的和詳細的披露，具體可通過在現有的財務報表內增加項目，或增加附表、補充報表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨立的民間審計師的審計鑑證。包含環境財務信息的財務報告，已不完全是傳統意義上的財務報告了，從環境會計角度看，它也是環境報告的一種方式，只不過是一種非獨立的方式。我們可稱之為“非獨立的環境報告”，把它作為我們環境報告審計的對象之一。
（二）環境績效信息
環境績效信息主要反映關於企業環境責任履行情況的信息。應環境責任的要求，企業需加強對其所使用的資源的管理，實現可持續發展，對外報告環境績效信息。
對於環境績效信息的披露，在理論和實務上還處於研究和嘗試階段。從各國學者對環境績效報告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點來：（1）和環境財務信息的披露不同，環境績效信息宜編制獨立的環境報告來披露，可稱之為獨立的環境績效報告。因環境績效信息若在現有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利於對環境績效直接得出結論。而編制獨立的環境報告將使環境績效的披露更加集中、全面和系統，有利於對環境績效進行恰當的評價。（2）與財務報表不同，環境報告的編制可能更多地使用非貨幣指標。由於環境問題的特點，相當一些環境問題不能以貨幣衡量，而只能採用某種技術或實物指標。當然，隨著環境會計研究的不斷深入，將來有可能實現貨幣量化，用經濟和財務指標來衡量環境績效，但可以想見，那樣的經濟和財務指標與傳統會計中所理解的也將大不相同。（3））環境信息的主要內容包括：環境質量情況，如污染物排放情況、主要質量指標的達標率等；環境績效指標和計量結果，如環境效益和環境成本費用的計算分析。（4）編制環境報告可同時採取文字敘述、表格、圖形等多種方法。（5）編制的環境報告應和財務報表一樣是通用報表，要同時適用多方面的信息需要。（6）環境報告也需要由獨立的第三者進行審查驗證。
二、環境報告審計問題探討
（一）非獨立環境報告-環境財務信息的審計
如前所述，非獨立環境報告審計主要指對財務報告中的環境財務信息的審計。執行該項審計的審計人員仍應是註冊會計師，從審計類型上看，仍屬於財務審計範疇，可繼續採用財務審計的技術和方法進行審計驗證；審計過程中仍應遵循現有審計準則。
對這樣的財務報告進行審計和傳統的財務報告審計有什麼不同呢？它們的區別主要體現在下面幾個方面。
1.審計目標略有不同
一般而言，財務報表審計的目的就是對財務報表是否在諸如財務狀況、經營成果以及財務狀況變動等所有重要方面根據公認會計原則或其它要求公允地予以披露而表達意見。那么考慮到環境問題，審計人員的目標還包括要取得足夠的證據，以此來證實企業的`財務報表（或報告）中對受到環境問題的影響的項目已經公允地揭示。
2.審計依據有所變化
毫無疑問，環境審計中有關環境法規將成為新的審計依據。另外，由於環境事項的特殊性，從長遠看，務必制定權威的會計準則來明確地規範環境事項給財務報錶帶來的影響的確認、計量和披露。到那時，這些會計準則將成為審計人員判斷環境財務信息披露公允性的依據。目前，還沒有哪個國家制定了這類準則，在這樣的情況下，審計人員只能根據已有的會計準則來作判斷，這客觀上給審計人員的工作造成了一定困難。
3.對審計人員的要求較高
一方面，由於環境成本、環境負債等項目的確認和計量與環境知識、環境法規有密切的聯繫，這就要求審計人員具備一定的環境及法規知識，來對這些項目的合理性、可靠性作出判斷。因為環境法規往往很複雜、具體，環境知識有較強的專業性，通常已超出了審計人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環境專家的工作。但不管如何，審計人員還是會被要求有足夠的環境法律法規知識，以發現因違反法規行為而導致財務報表重要錯報的情況。
另一方面，因環境問題的財務影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認和計量時需要更多的判斷、估計，這顯然對審計人員的專業判斷能力和經驗提出了較高的要求——尤其在還未制定相應的環境會計準則的情況下。
4.審計風險相對較大
一方面，環境財務信息的不確定性、專業性的特點，難免給審計人員帶來一定的風險。另一方面，從環境問題可能導致的嚴重財務後果看，也孕育著較大的審計風險。
隨著社會對環境越來越重視，企業為破壞環境而承擔的成本和負債數額可能非常大，並且有不斷增大的趨勢。如二十世紀北美最嚴重的災難性事件——Hooker化學公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔了約2.6億美元的清除費。這種巨額的支出會給企業財務狀況帶來嚴重影響，在極端情況下甚至可能影響企業的持續經營。可以構想，一旦經審計的財務報表中後來被證實沒有正確完整反映出環境支出、或有負債這些信息，雖然並非審計人員的過失，也會在一定程度上損害註冊會計師的聲譽。
因此，對這種非獨立環境報告進行審計時，註冊會計師應加強風險意識，在審計過程中採取各種措施防範和降低審計風險。包括了解被審計單位的行業性質，以及該行業所可能面臨的環境風險；了解可能涉及報表中環境信息認定的內部控制制度，如涉及或有負債的認定或會計估計的政策與程式；充分了解企業與受環境問題影響的賬戶和業務有關的控制環境；風險評估時充分考慮環境固有風險；必要時尋求環境專家的幫助等。
（二）獨立的環境報告——環境績效報告的審計問題
非獨立的環境報告審計還是註冊會計師比較熟悉的業務，而環境績效報告審計是註冊會計師的一項新業務。下面著重從審計人員的資格要求，審計技術和方法及審計依據這幾方面來分析這兩類報告審計的異同。
1.審計人員的資格要求
（1）從職業道德水準上說，不管是非獨立環境報告還是獨立環境報告的審計，都要求審計人員必須獨立、客觀、公正。所謂獨立，是要求審計人員與委託單位之間必須毫無利害關係，既具備形式上的獨立，又具備實質上的獨立；所謂客觀是指審計人員要一切從實際出發，注重調查研究，使主觀與客觀一致，做到審計結論有理有據；所謂公正是要求審計人員應當具備正直、誠實的品質，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。
（2）從審計人員的個人素質上來說，兩類報告的審計有較大的差異
①獨立環境報告的審計人員必須擁有更多的環境專業知識和專業技術。環境績效報告中技術、實物等非貨幣指標占很大的比例，即使是貨幣指標也可能和傳統財務會計中所理解的大不相同。對這樣的報告進行審查驗證，對環境科學技術知識的掌握遠比會計、財務、審計知識更為重要。所以，和非獨立環境報告審計相比，環境績效報告審計對環境專業知識的要求要高得多。業務本身要求從業人員除懂得財務、審計知識外，還要涉獵社會學、統計學、經濟學、工程學等方面的知識，能夠從技術上認清考察對象可能受到影響的媒體——空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項的環境成本和效益，審計報告也就沒有充分的說明力。
②對審計人員的個人能力和技能也有更多的要求。環境審計人員應具有較強的口頭和書面表達能力，能夠與其他環境審計人員共同合作，進行溝通。審計人員要有根據證據進行合理判斷的能力，要有對於審計項目所在地區的文化和宗教信仰作出積極反映的能力。
③從培訓以及認證上說，獨立環境報告的審計人員必須經過必要的培訓及通過一定的資格認證後才能進行環境審計，這種認證不同於註冊會計師的資格認證。如在我國，只有通過中國環境管理體系認證指導委員會下設的“中國認證人員國家註冊委員會環境管理專業委員會”的前期培訓，並獲得結業證書，並在之後接受在職培訓，通過一定標準的審計人員才可能開展環境審計業務。
2.審計技術和方法方面
很明顯，環境績效報告的審計不同於常規的財務審計和合規性審計，也有別於常規的績效審計，因此審計技術和方法也必然有所不同。通常認為，常規的審計方法，如觀察、函證、檢查、計算等也適用於環境審計，但是這些方法要與環境問題的產生和治理緊密聯繫起來才能用於環境審計，其對審計取證的重要性也有所降低。除運用一般常規審計方法外，也必然要求運用一些不同於常規審計的技術和方法，這些方法往往是“非審計技術”，而是相關學科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標的真實性，需要環境測量的技術和方法；對披露的環境效益和費用信息，需要運用環境經濟學的費用效益分析法、經濟評價法驗證其合理性。
費用效益分析方法，是從整個社會角度出發，分析某一項目對整個國民經濟淨貢獻的大小。它不同於純財務上的分析。企業財務上的分析主要是指企業內部費用和效益問題的評價，而費用效益分析是指從全社會角度考慮費用效益問題。20世紀70年代後，環境公害事件屢屢發生，經濟學家開始將費用效益分析方法套用於環境污染控制的決策分析，對環境質量的變化進行評價。近十年來，我國在環境費用效益分析理論上和實踐上都作了不少工作，除了巨觀區域的費用效益分析之外，對建設項目的環境影響費用效益分析也作了嘗試。環境效益和環境成本費用將是企業環境績效報告的重要內容，對此內容進行審計，自然要用到費用效益分析方法。
環境經濟評價方法是指審計人員對環境的狀況、質量和為環境提供的服務的經濟價值直接進行定量評價的方法。主要使用市場價值法、替代市場法、調查評價法等方法來對環境質量效益和環境質量費用進行評價。
3.審計依據方面
環境審計也是一項獨立的經濟監督活動，是一項嚴肅的工作，要進行審計，就需要有審計依據。環境績效報告的主要審計依據應是有關部門對於環境績效報告制定的有關標準。從目前西方國家的實踐看，環境績效信息的披露主要是自願披露，披露的內容、形式不統一。但從長遠看，為保證信息的質量、不同企業間信息的可比性，環境績效信息的披露必將從自願披露轉向強制與自願相結合的模式，同時對環境績效報告應揭示的具體內容、採用的格式、報告周期等均應制定出標準來加以規範。這些標準將成為環境績效報告審計的主要依據。除此之外，有關的環境法規、環境測量的技術標準也將成為績效報告的審計依據。
審計可以提供環境績效報告的鑑證服務。從審計內容看，在具備了報告編制的相關標準前提下，審計人員可重點審查以下方面：（1）檢查報告的內容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環境事項。審計人員可以相關規定為依據，也可能要運用自已的專業判斷，蒐集審計證據來確證這一點。（2）驗證報告內容是否真實、可靠。對於以數據指標形式列示的，可以通過實際測量來驗證；對於敘述性的內容，應考慮其措辭是否恰當；對屬預測、估計性質的數據，可著重審查其分析方法和過程的合理性。（3）評價企業環境績效或環境責任的履行情況。
[參考文獻]
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審計的報告 篇7
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z城物業服務中心依照z城議事規則的.要求，經z城業委會推薦，由湖北東方會計師事務有限責任公司對武漢市物業服務有限公司z城物業服務中心20xx年至20xx年度財務狀況進行審計。現將審計報告公示（見附頁）。
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審計的報告 篇8
⑴標題
①一般採用公文式標題：寫明審計機關名稱、被審計單位名稱、審計內容和文種,如《x x市審計局關於x x公司2x x x年財務收支的審計報告》
②省略審計機關名稱或被審計單位名稱：如《關於x x公司財經紀律執行情況的審計報告》、《關於加強和改進農業資金管理的審計報告》
⑵主送機關
呈報審計工作的派出機關或委託單位
⑶正文
①引言：概括介紹審計的依據、目的、時間、範圍、內容、方式等有關情況
②情況：被審計單位的基本情況,包括企業的性質、規模、業務經營範圍、企業管理情況、固定資金及流動資金的規模等,要用精確的數據反映審計期內的主要經濟指標完成情況
③審計中發現的主要問題：對審計中發現的各種違紀事實,應歸納分類,逐項列出,並進行原因分析,以分清責任
④審計評價：在查明問題的基礎上,就問題的'後果和產生問題的主客觀原因進行評價
⑤處理意見：對查明的問題,依據國家政策、法令和財經紀律提出處理意見。如對不恰當地使用財政撥款和信貸資金的單位,應提出停止撥款和貸款;對嚴重違反財經紀律的人員,應提出追究經濟責任或法律責任
⑥改進建議：針對問題,提出幫助被審計單位改進工作、提高經濟效益的建議。如關於加強內部控制制度的建議;改進核算工作的建議;如何防止發生違反財經紀律問題的建議;等
⑷附屬檔案說明：寫明附屬檔案名稱及件數
⑸落款：審計人員的簽名、蓋章,並寫明成文的年月日
審計報告正文部分的表述形式有：敘述式、條文式、表格式和綜合式四種,可根據審計報告的具體情況選用
審計的報告 篇9
21世紀是信息技術的時代.隨著生產的自動化,貿易中的電子商務的普及,網路財務軟體的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計信息化將是21世紀必然趨勢.但是我國現今的基層審計單位的信息化現狀是什麼樣的呢我國基層審計信息化的現狀,審計人員;軟體條件以及硬體條件如何在信息化的過程中有什麼樣的經驗和教訓呢帶著這個問題,我聯繫了河南省x縣省審計局,並在那進行了我的專業實習.
本文所探討的審計信息化是指,被審計對象進行財務工作和經營時,審計人員為了實現其審計目的,收集必要的審計證據,採取必要的審計程式,對企業的運營的合規性以及利用計算機以及網路生成的財務信息進行審計的工作.
2實習單位介紹
x縣審計局是隸屬於國家審計署的.縣一級的審計單位,編制大約30人.x縣屬於x省的經濟不太發達的農業縣,所以審計機構不像大城市那樣有很多的審計事務所,審計單位只有審計局一家,並且被審單位也大部分是國有企業和國家機關.平時業務工作量並不太多,同一時間基本上只進行一家被審單位的審計.
3.實習單位信息化
現狀介紹一個網路審計系統由三個重要的方面構成:硬體基礎,軟體基礎,管理及作業系統的人員.要實現審計信息化,則必須三方面均達到網路審計的要求.因此我結合網上調查的我國的現狀,針對我的實習單位,從這三個方面來分析網路審計的現狀.
1.硬體條件
財政部1994年5月4日發布了《關於大力發展我國會計電算化事業的意見》.其中關於推動我國會計電算化事業的發展總的目標是:到xx年,力爭達到有40～60的大中型企業事業單位和縣級以上國家機關在帳務處理,應收應付款核算,固定資產核算,材料核算,銷售核算,工資核算,成本核算,會計報表生成與匯總等基本會計核算業務方面實現會計電算化;其他單位的會計電算化開展面應達到10～30.到xx年,力爭80在我國管理較好的大型企業,在會計電算化方面應該具備了較好的硬體條件,但是從總體上而言,電算化的硬體條件仍不太高,要實現所有企業電算化以及非企業財務部門電算化則有更大的差距,更別說網路化了.另外要實現真正意義上的網路審計,必須達到全社會的信息化,網路化,實現支護方式,財務數據生成等的電子化,則還有更長的路要走.
針對x縣審計局這樣的基層單位,其現狀基本上於我國的大的局勢類似,具備一定數量的微機,也基本建立了網路環境,但是硬體較落後,網路也只是簡單的區域網路聯入網際網路,防火牆和其他的配套設施並沒有建立起來.
2.軟體條件
(1)網路財務軟體及套用
早在xx年我國主要的財務軟及生產商:如北京用友,安易,山東浪潮通用,成都金算盤,深圳金蝶等公司的財務軟體來看,大多數具有一定的遠程數據處理與傳輸的功能,都推出了自己的網路財務軟體.最近五年由於網際網路技術套用的普及,中國財務及企業管理軟體企業紛紛觸網,從產品,服務,運營等方面全面向網際網路和電子商務套用轉型.中國財務及企業管理軟體進入新的發展階段.但是這些新的網路財務軟體的推出時間大都在-xx年之間,所以在社會中使用的面還不太大,同時這些網路財務軟體覆蓋的核算領域還不太廣.總體上而言我國的會計電化軟體還是比較理想的,與國際先進水平差距也不太大.但是要達到審計信息化所要求的網路財務軟體的水平,由於我國網路發展相對於國際先進水平的落後,仍然有很大的差距.
也還有一些小的財務軟體開發公司開發的小規模的實用的財務軟體也的相當的多.我的實習單位採用的正是這樣的軟體.但即使是這樣小規模的低成本的軟體的使用依然不很成熟.
我國關於財務軟體的設計,評審等方面的法規如《財務軟技術據接口標準98001》等均著眼於財務軟體本身.財務軟體在設計時大多沒有考慮專用的審計軟體接口,使得在財務軟體中嵌入適時跟蹤監控的審計程式難以實現,使審計人員採集數據出現一定困難.少量的財務軟體雖有數據轉化功能,也只是對於會計賬簿的格式進行了簡單的轉化.現代財務軟體的編譯採用多種計算機高級語言,如acce,vb,vc,powerpoint等,但由於軟體的編譯過程沒有規範的程式,導致財務軟體的庫結構和科目代碼等至今沒有統一的準則.這種現狀對計算機審計的發展極為不利.計算機審計軟體要發展,不能專為一種財務軟體而開發,財務軟體的編譯結構不一樣,必然導致計算機審計軟體的編譯過程過於龐大或者對於部分財務軟體的不適用.所以必須像規定會計準則一樣,規定財務軟體的基礎結構,使計算機審計能得以順利地發展.
總之,雖然我國的網路財務軟體較國際先經水平的差距不大,但是由於基層單位資金缺乏,信息化基礎較差,目前使用面還不廣.同時網路財務軟體的設計沒有考慮審計軟體設計的需要,使得審計軟體的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約.現狀不是很理想.
審計的報告 篇10
1、審計報告的作用：
（1）鑑證作用。審計報告對被審計單位會計報表中所反映的財務狀況、經營成果和現金流量情況的合法、公允和一貫具有鑑證作用。
（2）保護作用。審計報告在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關係人的利益起到保護作用。
（3）證明作用。審計報告，可以證明註冊會計師在審計過程中是否完成預定的審計程式，是否以審計工作底稿為依據客觀地表示審計意見；表示的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致；審計工作的質量是否符合一定的要求。通過審計報告，可以證明註冊會計師審計責任的履行情況。
2、審計報告的分類
（1）按照審計報告的性質可分為標準審計報告和非標準審計報告。標準審計報告是指格式和措辭基本統一的審計報告，一般適用於對外公布。非標準審計報告是指格式和措辭不統一，可以根據具體審計項目的問題來決定的審計報告。一般適用於非對外公布。
（2）按審計報告使用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。公布目的的審計報告，一般是用於對企業股東、投資者、債權人等非特定利益關係者公布的附送會計報表的審計報告。非公布目的的審計報告，一般是用於經營管理、合併或業務轉讓、融資等特定目的而實施的審計報告。
（3）按照審計報告的詳簡程度可分為詳式審計報告和簡式審計報告。詳式審計報告又稱長式審計報告，它是指對審計對象所有重要事項都要做詳細說明和分析的審計報告。詳式審計報告一般適用於非公布目的，具有非標準審計報告的特點，主要用來幫助企業改善經營管理服務的。簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指註冊會計師對應公布的會計報表進行審計後所編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告所反映的內容是非特定多數的利害關係人共同認為必要的審計事項，它具有記載法規或審計準則所規定的特徵，屬於標準的審計報告，一般適用於公布目的。
3、審計報告的一般原則
（1）註冊會計師應當在實施了必要的審計程式後，對會計報表實施總體性覆核，並按照本準則的要求，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。
（2）註冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。
審計報告的真實性是指審計報告應如實反映註冊會計師的審計範圍、審計依據、已實施的審計程式和應發表的審計意見。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國註冊會計師法》和獨立審計準則的規定。
（3）註冊會計師對在審計過程中發現的需要調整的審計差異，應提請被審計單位加以調整。如果被審計單位不接受調整建議，註冊會計師應當根據需要調整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。
（4）對於截止至審計報告日被審計單位仍未調整或披露的期後事項，註冊會計師應提請被審計單位予以調整或披露。如果被審計單位不接受建議，註冊會計師應根據其類型和重要程度，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。
（5）對於截止至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，註冊會計師應當提請被審計單位予以披露。如果被審計單位不接受建議，註冊會計師應當根據其重要程度確定是否在審計報告中反映。
（6）註冊會計師出具的審計報告，應由註冊會計師和會計師事務所簽章後，徑送委託人，無需經其他單位審定。註冊會計師在出具審計報告時，應同時附送已審計的會計報表。
（7）註冊會計師應當要求委託人按照審計業務約定書的要求使用審計報告。委託人或其他第三者因使用審計報告不當所造成的後果，與註冊會計師及其所在的會計師事務所無關。
1、出具標準無保留意見的審計報告的條件：
（1）會計報表的編制符合《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定。
（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況。
（3）會計處理方法的選用符合一貫性原則。
（4）註冊會計師已按照審計準則的要求，實施了必要的審計程式，在審計過程中未受阻礙和限制。
（5）不存在應調整而被審計單位未予調整的重要事項。
2、出具帶解釋段的無保留意見的審計報告的情形：
（1）重大不確定事項。不確定事項是指對其結果無法做出合理估計，也無法預知其對會計報表反映的影響程度的事項，如勝敗機率相當的未決訴訟、大宗應收賬款的變現能力、出現未保險的地震、洪水災害損失等。
（2）一貫性的例外事項。如果被審計單位某項會計政策及會計處理方法發生合理改變，並且已經對這種改變的性質和影響在報表的附註中做出充分披露說明，註冊會計師仍可認為該單位選用的會計政策和會計處理方法符合一貫性原則。
（3）註冊會計師同意偏離已頒布的會計準則。在某些特殊情況下，註冊會計師會認為被審計單位的某項重要處理偏離會計準則是必要的，可以更公允地反映經濟業務的性質，避免會計報表使用者的`誤解。
（4）強調某一事項。在某些特定情況下，註冊會計師雖然打算發表無保留意見審計報告，但仍想對某個與會計報表有關的具體事項加以強調，因而可以在審計報告的意見段之後增加解釋段，對這些重大事項單獨進行解釋說明。
（5）涉及其他註冊會計師的工作。註冊會計師有時要依賴其他單位的註冊會計師代為完成部分審計工作。如果對其他註冊會計師的工作無法進行複查，或由其他註冊會計師代為完成的部分在整個會計報表中很重要，則應在審計報告意見段後面增加解釋段，以說明其他註冊會計師的工作。
1、出具保留意見的審計報告的情形。保留意見的審計報告，表達註冊會計師對被審會計報表總體上給予肯定，但對某些事項有所保留的審計意見。存在下述情況之一時，應出具保留意見的審計報告：
（1）個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，被審計單位拒絕進行調整。
（2）因審計範圍受到重要的局部限制，使註冊會計師無法按照審計準則的要求取得應有的審計證據。
（3）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。
2、出具否定意見的審計報告的情形。當未調整事項、未確定事項、違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定範圍時，註冊會計師可以發表保留意見。但如果這些事項的性質十分嚴重，或者其影響程度超出了一定的範圍，以至於整個會計報表無法被接受時，註冊會計師就應當出具否定意見的審計報告了。存在下述情況之一時，應當出具否定意見的審計報告：
（1）會計處理方法的選用嚴重違反了《企業會計準則》及國家有關財務會計法規的規定，被審計單位拒絕進行調整。
（2）會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況，被審計單位拒絕進行調整。
3、出具拒絕表示意見的審計報告的情形。保留意見或否定意見是註冊會計師在取得充分、適當的審計證據後形成的，並不是無法判斷使用的措辭或問題的歸屬。當註冊會計師由於某些限制而不能對某些重要事項取得證據，沒有完成取證工作，因而無法判斷問題的歸屬時，就應當出具拒絕表示意見的審計報告。
拒絕表示意見的審計報告，表達註冊會計師因無法收集到充分、適當的審計證據，而對被審會計報表拒絕表示審計意見。它意味著註冊會計師對被審計單位的會計報表不能發表意見，既不能有所保留，也不能加以肯定或否定。
應該說來，拒絕表示意見的審計報告是各方都不願意接受的審計報告，只有當註冊會計師在審計過程中，由於受到委託人、被審計單位或客觀環境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表整體表示審計意見時，迫不得已才出具拒絕表示意見的審計報告。
4、在出具上述三種審計報告時，註冊會計師應當在審計報告中的意見段前增加說明段，說明出具該類審計報告的原因。注意，帶說明段的無保留意見審計報告的說明段在意見段的後面。
5、使註冊會計師不能提出標準無保留意見審計報告的情況只有幾種，因其出現問題的重要性水平不同，註冊會計師需出具不同類型的審計報告。
重要性是考慮審計報告類型的主要因素。一般說來，考慮重要性可從下面三個方面入手：
一是相對金額的大小；
二是可計量性；
三是具體項目或事項的性質。
1、編制審計報告的步驟：
（1）整理和分析審計工作底稿
（2）需要提請客戶調整的事項。除被審計單位會計報表不需要調整外，註冊會計師應在致送審計報告時附送被審計單位調整後的會計報表。
（3）審計意見的類型和措辭的確定
（4）審計報告的編制和出具
2、編制和使用審計報告的要求
（1）內容要全面完整。審計報告的書寫格式，應當明確地表明收件人、簽發人、簽發單位等有關內容。在編制審計報告時，一定要按照“範圍段”、“說明段”和“意見段”的結構編制，確保對審計對象、理由和結論等的明確表述。
（2）責任界限要分明。註冊會計師只對審計報告的真實性、合法性負責。也就是說，註冊會計師的審計責任並不能替代或減輕客戶的會計責任。因此，必須在審計報告中明確這兩者的界限。
（3）審計證據要確鑿充分。這包括兩方面的含義：一是審計報告所列事實，必須確鑿可靠，引用資料必須經過覆核；另一方面，審計報告所列事實，必須具有充分性，應足以支持審計意見的形成。只有這樣，才能使審計報告令人信服，達到客觀公正的要求。
（4）審計報告的使用要恰當。審計報告是註冊會計師對客戶特定時期內與會計報表反映有關的所有重要方面發表審計意見，並不是對客戶的全部經營管理活動發表審計意見，對此，在使用審計報告時必須明確這一點。註冊會計師應當要求委託人按照審計業務約定書的要求使用審計報告。委託人或其他第三者因使用審計報告不當所造成的後果，與註冊會計師及其所在的會計師事務所無關
審計的報告 篇11
深圳市投資控股有限公司:
我們審計了後附的深圳市運聯通通信服務有限公司財務報表，包括20xx年12月31日的資產負債表，20xx年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。
一、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報合併財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：
（1）按照企業會計準則的規定編制合併財務報表，並使其實現公允反映；
（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使合併財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、註冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國註冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規範，計畫和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程式，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程式取決於註冊會計師的判斷，包括對由於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程式，但目的並非對內部控制的.有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，深圳市運聯通通信服務有限公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了深圳市運聯通通信服務有限公司20xx年12月31日的財務狀況以及20xx年度的經營成果和現金流量。
四、強調事項
我們提醒財務報表使用者關注，深圳市運聯通通信服務有限公司自成立以來一直處於虧損狀態，20xx年經營虧損為12,567,007.32元，至20xx年12月31日累計虧損160,869,555.59元，公司淨資產為-69,869,555.59元，持續經營能力存在重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。
深圳計恆會計師事務所有限公司 中國註冊會計師
地址：中國·深圳 中國註冊會計師
電話：828
二○xx年三月一日
審計的報告 篇12
區分保留意見和否定意見
當註冊 會計 師認定整個會計報表是公允表達的情況下，由於某種事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備， 影響 了被審計單位會計報表的表達，註冊會計師會對影響事項提出保留意見。而只有當註冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報，以致根本不能按照 企業 會計準則和企業會計制度公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量時，註冊會計師才發表否定意見的審計報告。但在審計實務中，由於兩者的界限需要註冊會計師的專業判斷，曾出現許多用保留意見代替否定意見和對相似情況發表不同審計意見的事項，降低了審計報告的使用效能。
謹慎選用無法表示意見
當註冊會計師實施了一定審計程式後，由於某些限制而使註冊會計師不能對某些重要事項取得證據，無法完成取證工作，進而無法判斷應當使用的措辭或 問題 的歸屬時，註冊會計師應當發表保留或無法表示意見。但在審計實務中，一些註冊會計師往往不能區分保留意見和無法表示意見，常用無法表示意見代替其他審計意見。這不僅降低了審計報告的使用效能，也使 社會 公眾對註冊會計師的專業勝任能力產生了懷疑。
嚴格規範審計報告中的說明段的編制
［分析］在審計實務中，當註冊會計師決定出具無保留意見時，如果為了有助於報告使用者更好地理解審計報告，需要對審計報告作一些補充說明，註冊會計師可以在意見段後面增加強調說明段，以提請會計報表使用者關注。但如果存在應該強調說明的事項，註冊會計師卻沒有在審計報告中強調說明，會計報表使用者可能因此注意不到充分的信息，影響其決策。該事項中，會計報表附註中披露華興公司涉及到無法預計的訴訟案件，可能會影響會計報表使用者決策，註冊會計師應該在審計報告意見段後增加強調說明段予以說明。因此，該案例不應該是標準報告，應發錶帶強調說明段的無保留意見。
［分析］在審計實務中，謹慎既是註冊會計師必備的`品質，又是註冊會計師專業技術規範和職業道德的要求。如果註冊會計師以謹慎為藉口推卸自身應承擔的職責，把應當查證清楚且可以確認的事項僅僅放在意見段後面的強調說明段，可能會使會計報表使用者不知道如何使用這些信息，造成會計信息披露的混亂。如該事項中，按照 企業 會計準則，華興公司應該對最有可能發生的損失估計預計負債並作相應的會計處理。但華興公司沒有對此進行估計並做會計處理。對於這種情況，註冊會計師應當建議華興公司進行調整，並在被審計單位拒絕調整時出具保留或否定意見的審計報告。但註冊會計師卻把這種事項僅僅在審計報告意見段後的強調說明段披露，這就沒有盡到註冊會計師應盡的責任。
［分析］審計報告應當給信息使用者傳遞真實、充分、及時的信息，因此，註冊會計師在編制說明段時，不僅要把值得說明的事實披露出來，還應當披露其涉及金額及其被審計單位不調整時對會計報表的影響金額。該事項中註冊會計師沒有充分披露計提壞賬準備方法的改變及其對會計報表的影響，信息披露不充分。
［事項9］註冊會計師對華興公司20xx年會計報表審計出具了帶強調說明段的無保留意見審計報告，其強調說明段披露：“貴公司上年度會計報表非由我所審計，我們對本年度會計報表期初餘額不予置評。”
［分析］註冊會計師在審計中雖然沒有責任對期初餘額專門發表意見，但如上期會計報表已經過其他會計師事務所審計，註冊會計師就應當與前任註冊會計師聯繫，以獲取充分、適當的審計證據，形成對期初餘額的審計結論，並確定其對本期會計報表審計意見的影響。如果期初餘額不存在影響本期會計報表的重大錯報，註冊會計師決定出具無保留意見的審計報告時，就不應在意見段之後的強調說明段中提及前任註冊會計師，以免被誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給前任註冊會計師。如期初餘額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，註冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。此事項中，註冊會計師說明對本年度會計報表期初餘額不予置評，不僅沒有盡到披露職責，也容易被 社會 公眾誤認為是發表保留意見或者把責任分攤給前任註冊會計師。
審計的報告 篇13
審計報告是註冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程式後出具的，用於對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面檔案。審計報告一般包括標題、收件人、範圍段、意見段，簽章、會計師事務所地址和報告日期等基本內容。
註冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種基本類型審計意見的審計報告。
（1）無保留意見的審計報告。
無保留意見是指註冊會討師對被審計單位的會計報表，依照中國註冊會計師獨立審計準則的要求進行審查後確認：被審計單位採用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規定；會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表述清楚，元重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規定要求，因而對被審計單位的會計報表元保留地表示滿意。元保留意見意味著註冊會計師認為會計報表的反映是合法、公允和一貫的，能滿足非特定多數利害關係人的共同需要。
（2）保留意見的審計報告。
保留意見是指註冊會計師對會計報表的反映有所保留的審計意見。註冊會計師經過審計後，認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當的，但還存在著下述情況之一時，應出具保留意見的審計報告：個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定，而且被審計單位拒絕進行調整；因審討範圍受到局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據：個別會計處理方法的.選用不符合一貫性原則。
（3）否定意見的審計報告。
否定意見是指與無保留意見相反。認為會計報表不能合法、公允、一貫地反映被審計單位財務狀況、經營成果和現金流動情況。註冊會計師經過審計後，認為被審計單位的會計報表存在下述情況）。時，應當出具否定意見的審計報告：會計處理方法的選用嚴重違反《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定，被審計單位拒絕進行調整；會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況，經營成果和現金流動情況，而且被審計單位拒絕進行調整。
（4）無法（拒絕）表示意見的審計報告。
無法表示意見是指註冊會計師說明其對被審計單位會計報表的合法性、公允性和一貫性無法發表意見。註冊會計師在審計過程中，由於審計範圍受到委託人、被審計單位或客觀環境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表整體反映發表審計意見時，應當出具無法表示意見的審計報告。
審計的報告 篇14
一、離任審計的簡述
離任審計是審計人員對受託管理資財的運用及其效果所負責任進行的監督、評價活動。其理論根據為：審計是因兩權分離後受託經濟責任的產生而產生的，歸根到底審計就是審查資財管理者對資財所有者應履行的經濟責任。現代審計中的財務審計和管理審計，是離任審計的兩種表現形式。前者審查資產、負債和損益情況，後者審查資金運動的效果和效率情況。
二、離任審計的內容
離任審計的內容主要取決於企業法定代表人在企業經營管理中的地位及其應履行的職責。概括起來，企業法定代表人在其任職期間應履行的責任主要包括三個方面：財務責任、管理責任和法紀責任，所以，離任審計的內容也由這三部分組成。
三、離任審計的種類
按照審計的內容，可以將離任審計分為任期離任審計和破產離任審計。任期離任審計，就是對經濟責任人完成其承擔的任期目標等目標責任情況進行的審計。破產離任審計主要審查和確認企業破產的原因；確定對企業破產應當承擔責任的主要責任人；監督破產企業的財產物資，包括破產清算時資產、負債項目的確認，資產價值的評估，破產資財的變賣和分配。
四、離任審計的方法
離任審計方法是指審計人員為取得充分有效的審計證據，據以證實被審事項的性質和發表審計意見而採取的各種手段。由於離任審計的內容包括財務責任審計、管理責任審計和法紀責任審計，是一項綜合性審計。因此，進行離任審計，必然要綜合運用多種審計方法。這些審計方法，除了檢查、分析性覆核等基本方法外，還會運用到ABC分析法、網路技術法、綜合評分法、金額法等一些特殊方法。
（1） 基建工程決（結算）審計報告
基建工程決（結）算審計的基本含義
基建工程決（結）算審計，是指審計人員接受委託或指派，對施工（或建設）單位基建工程決（結）算進行審計，對其決（結）算的合法性、公允性發表審計意見。按照當前的規定，通常應由社會審計機構進行。
（2）基建工程決（結）算的審計內容
2.全套施工圖紙、設計變更圖紙、設計變更籤證單；
3.隱蔽工程量計算書及加蓋送審單位、編制單位公章、決算員專用章的工程決（結）算書；
4.主要材料分析表、鋼材耗用明細表、調價部分材料消耗計算明細表；
5.施工單位自行採購材料的原始憑證；
6.建設單位預付工程款、預付材料款及建設單位供料明細表；
7.招投標工程變動項目的有關招投標檔案；
8.施工單位企業資產總計質等式級證書、營業執照副本（複印件）；
9.其他有關影響工程造價、工期等的鑑證資料；
10.其他與建設工程有關的`檔案資料。
（3）基建工程決（結）算的審計的特點
有以下五個方面：
一是在審計目的方面，基建工程決（結）算的審計的目的在於它注重真實性，以正確確定建設工程造價，為促進施工企業提高經營管理水平、維護建築市場的合理競爭服務。
二是在審計依據方面，基建工程決（結）算的審計不僅需要一般審計所必需的法規制度依據，還需要工程項目批准檔案、概算定額等式專業資料依據。
三是在審計運載象方面，基建工程決（結）算的審計的主要對象是施工工單位編制的竣找結算表。
四是在審計方法方面，基建工程決（結）算的審計審查的內容多，工作量大，所以一般都有採用抽查法，挑選工程量大、造價高的單位工程進行分類分層抽樣審查，對照樣本問題，再推斷整體。
五是在審計程式方面，基建工程決（結）算的審計與一般 審計不同的是往往需要經過聯合會審。即註冊會計師在現聲審計結束後，將初審意見和有關資料送交委託人由委託人送交建設單位、施工工單位核對，與建設單位和施工單位聯合會審。會審之後再提出對工程預算和工程結算的調節器整流器意見，並要求建設單位、施工單位簽字認可。
審計的報告 篇15
內部審計雖然不參與單位的經營管理活動，但隨著集團公司的規模擴大，內部審計作為集團公司的經濟監督機構，其作用越來越重要。集團公司的內部審計不同與社會審計，同樣內部審計報告與社會審計報告存在較大差別，社會審計遵循的是《獨立審基準則》，而內部審計遵循的是《內部審基準則》。因此兩者在審計的獨立性上、審計方式、審計重點、審計目的、審計職責作用是不同的，從而使內部審計報告對集團公司內部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經營績效，經濟責任及經營合規性等進行檢查、監督、評價、整改及獎懲建議，內部審計報告作為改進內控管理的參考依據只對集團公司本單位、本部門、股東負責並對外保密。而社會審計主要圍繞會計報表進行，對會計報表發表意見，對外出具《審計報告》，具有鑑證作用，需要對股東、債權人、及社會公眾使用人負責，社會審計出具的《管理建議書》僅僅指出內部控制制度及執行的不足，出具建議。
但內部審計與社會審計在工作上具有一致性，在審計內容、審計依據、審計方法等方面有一致之處。因此《獨立審計具體準則第7號--審計報告》某些要求，值得我們再寫內部審計報告時參考，如審計的目的、審計對象、審計依據、審計責任、審計的實施過程等在內部審計報告中也需要體現。需要指出的是內部審計報告更突出對內部控制的關注，要針對內部控制制度及執行的不足提出具體審計意見及處罰建議，這與社會審計的《管理建議書》也有相同之處。以下是abc集團公司出具的分公司審計報告部分內容，目的是希望大家共同探討。
一、封面
*公司機密內部審計報告
報告名稱：關於abc的審計報告
報告編號：abc集團內審字[200x]第0號出具
報告時間：200x年xx月xx日
報告抄送：董事長、各副總裁、董事長助理、財務總監、xx部門
二、報告正文
我們於200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進行了審計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內部控制制度、保護資產的安全完整是分公司財務及管理部門的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上發表審計意見。
我們按照《內部審計準則》有關規定計畫和實施審計工作，通過審計目 的在於掌握分公司經營情況、內部控制制度執行情況，以便進行分析，從中評價出經營中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計意見。本審計報告中提出的問題及審計意見，請各分公司及公司相關部門在此基礎上認真進行自查、完善、整改，後續審計中再發現此類問題按abc規定及本次審計意見進行處罰。
1.職工借款隨意性，借款金額大期限長，有的借款理由不充分，甚至有的.舊賬不結又填新賬，截至審計日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……
審計意見：對超三月的借款一律無條件收回，收不回來的分公司經理、會計按4：6承擔責任。以後不準出現超三月的借款，不準出現業務理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經理、會計按4：6承擔責任，並從借款之日起按月1%的利率計算利息並按借款額的20%處以罰金。
2.金存在不能及時上繳公司賬戶的現象，如abc分公司200x年xx月xx日的金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時間長達近xx個月。
審計意見：嚴格財務控制制度，對不執行財務規定的分公司經理、會計各承擔違規金額25%的處罰。