試論避稅與反避稅
隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，特別是我國加入世貿組織以後，企業涉外交往和經營越來越普遍，外商參與我國經濟建設的程度也越來廣泛和深入，一方面給我國經濟增添了新的活力，推動了中國經濟持續高速的發展，另一方面企業避稅的問題也日趨嚴重，手段和方式也多種多樣。如何有效防範避稅已成為稅務機關的當務之急。為此，本文將與大家一起研究探討避稅與反避稅，分析避稅的概念、動機、手段以及造成的危害，並著重就轉讓定價避稅與反避稅中存在的問題，結合我國稅收法律制度以及工作實際構思相應對策和措施，以堵塞稅制漏洞，強化征管，保障國家利益。
一、 避稅概述：
避稅是一個不明確的概念，仁者見仁，智者見智，很難用人們普遍能接受的措辭對它下定義，學術界爭議也較多。我們認為，避稅是納稅人充分利用現有稅收優惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務事宜，以達到減輕稅負的目的。
1、避稅的特點：（1）避稅的非違法性。避稅行為雖然具有一定的社會危害性，但避稅行為沒有觸犯現有的法律法規，故不能追究其法律責任。國家只能通過修改有關法律、法規來堵塞漏洞，或修訂法律，把避稅行為歸屬為違法，再追究其法律責任。（2）避稅的主體是納稅人。我們認為，避稅的主體只能是納稅人，扣繳義務人不存在避稅。（3）避稅在行為上存在主動性。就是納稅人為了少繳稅收而主動採取了一些行為或措施，採取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負。（4）、避稅具有主觀故意。納稅人採取某種行為的目的就是為了少繳稅，減輕其稅收負擔，獲取最大利益，納稅人在行為之前已經知道結果或可能的結果。
2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區別：
避稅是納稅人利用稅收優惠政策或利用某種法律上的漏洞來安排自己的稅務事宜，達到少交稅的目的，但不違反現有法律法規；偷稅是納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳簿記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款。偷稅行為是不合法的，應予以處罰，構成犯罪的，還應依法追究刑事責任；納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到儘可能減少稅收支出。納稅籌劃如果利用稅收相關政策適當，就是避稅行為，如果利用不當，就構成偷稅。
3、避稅產生的原因：
（1）利益的驅動。在利益驅動下，納稅人除了在成本費用上做文章外，也打稅收的主意，以達到利益的最大化。
（2）稅收管轄權的選擇和運用、稅制要素、徵稅方法等方面存在差別，造成了稅務的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。
（3）稅收法律、法規本身存在漏洞。由於納稅人定義的可變通性、課稅對象金額的可調整性、稅率的差別性、起征點與各稅稅收上的優惠政策等，使納稅人的主觀避稅願望能夠通過對現有政策的不足之處的利用得以實現。
（4）各國各地之間為了吸引外來投資，加快經濟發展，以改善投資環境為由，出台優惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業避稅提供了便利條件。
4、避稅產生的後果：