三.金融資產減值
（一）金融資產減值的範圍和判斷依據
（一）金融資產減值的範圍的理解
第一類金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益（公允價值變動損益），直接體現在利潤表中，所以不需要計提減值準備。
其他三類金融資產都需要考慮計提減值準備。
可供出售金融資產雖然也是以公允價值進行後續計量，但要在期末考慮計提減值準備。原因如下：
其一，其是長期資產而非短期資產，在資產負債表中作為非流動資產列示，其公允價值變動未必能夠反映其價值出現的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區別開來；
其二，其公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產減值損失項目中的，因此可供出售金融資產期末公允價值變動的有關核算代替不了減值損失的計提，在發生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉入資產減值損失中。
採用公允價值模式計量的投資性房地產與交易性金融資產類似的，按公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，所以這類投資性房地產也不計提減值準備。
（二）金融資產減值的判斷依據
金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：
1.發行方或債務人發生嚴重財務困難；
2.債務人違反了契約條款，如償付利息或本金髮生違約或逾期等；
3.債權人出於經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；
4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價後發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高，擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；
7.發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；
9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
（二）金融資產減值損失的計量和處理
（一）持有至到期投資、貸款和應收款項（均以攤余成本進行後續計量）
1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
借：資產減值損失
貸：持有至到期減值準備（或壞賬準備等）
對貸款的減值不要求掌握其核算。
2.對於存在大量性質類似且以攤余成本後續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。
單獨測試未發現減值的金融資產，應當包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中再進行減值測試。