2006年高級會計師資格考試錦囊案例完全版十二

abc會計師事務所a和b註冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2004年度會計報表進行審計。甲公司尚未採用計算機記賬。a和b註冊會計師於2004年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解和測試，並在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：    （1）甲公司產成品發出時，由銷售部填制一式四聯的出庫單。倉庫發出產成品後，將第一聯出庫單留存登記產成品卡片，第二聯銷售部留存，第三、四聯交會計部會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。
   （2）會計人員戊負責開具銷售發票，在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和相應的經批准的銷售單，並根據已授權批准的商品價目表填寫銷售發票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發票數量。
   （3）甲公司的材料採購需要經授權批准後方可進行，採購部根據經批准的請購單發出訂購單。貨物運達後，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，並編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上籤字後，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交採購部登記採購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批准後，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬，一聯由倉庫保留並登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬薄。
   （4）會計部審核付款憑單後，支付採購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據已適當批准的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致後簽署支票，並在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程式的穿行測試表明，a和b註冊會計師未發現與公司規定有不一致之處。
   （5）計畫部根據批准，簽發預先編號的生產通知單，生產部根據生產通知單填寫一式四聯的領料單，倉庫發料後，其中一聯留存，一聯連同材料交還領料部，其餘兩聯經倉庫登記材料明細賬後送會計部進行材料收發核算和成本核算。
   （6）甲公司股東大會批准董事會的投資許可權為1億元以下。董事會決定由總經理負責實施。總經理決定由證券部負責總額1億元以下的股票買賣。甲公司規定：公司劃入營業部的款項由證券部申請，會計部審核，總經理批准後劃轉入公司在營業部開立的資金賬戶。經總經理批准，證券部直接從營業部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。a和b註冊會計師了解和測試投資的內部控制制度後發現：證券部在某營業部開戶的有關協定及補充協定未經會計部或其他部門審核。根據總經理的批准，會計部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據以匯總登記。
   （7）甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、經營班子的融資許可權和批准程式。經了解甲公司由財務部負責融資，２００4年根據總經理的批示向工商銀行借入了１億元貸款。
   （８）甲公司設立了內部審計部，並直接對董事長負責。每年對子公司和各業務部進行審計，並出具內部審計報告。ａ和ｂ註冊會計師獲取了２００4年度所有的內部審計報告，經抽查表明，內部審計報告指出了內控存在的缺陷和改進建議。
   （９）甲公司設立現金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責到銀行取送支票等票據，並登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單並編制銀行存款餘額調節表
   （１０）員工報銷，需根據公司的批准手續報批，會計部對報銷單加以審核，現金出納員見到加蓋核准印章的指出憑證後付款。
   要求：
   根據上述摘錄，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，並提出改進建議。