中級職稱內部講義連載會計實務(八)
（四）權益法下的會計處理 1．股權投資差額的認定（1）初始投資時股權投資差額的認定 當初始投資成本大於在被投資方所擁有的權益量時借：長期股權投資——某公司（股權投資差額）貸：長期股權投資——某公司（投資成本）當初始投資成本小於在被投資方所擁有的權益量時借：長期股權投資——某公司（投資成本） 貸：資本公積-----股權投資準備 股權投資差額的分攤期限如果有投資期限的則按投資期限來攤；否則，初始投資成本超過應享有的被投資單位所有者權益份額之間的差額按不超過10年（含10年）的期限攤銷。攤銷股權投資差額的會計分錄攤銷股權投資差額借方差額時借：投資收益 貸：長期股權投資——某公司（股權投資差額） （2）追加投資時股權投資差額的認定①初始投資時為股權投資借方差額時：a．追加投資形成的股權投資差額為借方差額時，應分別按規定的攤銷期限分攤，如果追加投資形成的股權投資借方差額較小，可併入初始投資時形成的股權投資借方差額一併在剩餘期限內攤銷。
【例4－12】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成借差20萬元，分攤標準為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為80萬元，形成借差16萬元，則相關會計分錄如下：2000年初第一次投資時：借：長期股權投資――乙公司（投資成本）100 貸：銀行存款100借：長期股權投資――乙公司（股權投資差額）20 貸：長期股權投資――乙公司（投資成本）202000年末攤銷股權投資差額時：借：投資收益 2 貸：長期股權投資――乙公司（股權投資差額）22001年第二次投資時：借：長期股權投資――乙公司（投資成本）80 貸：銀行存款80借：長期股權投資――乙公司（股權投資差額）16 貸：長期股權投資――乙公司（投資成本）162001年末分攤股權投資差額時：借：投資收益 3.6（＝20÷10＋16÷10） 貸：長期股權投資――乙公司（股權投資差額）3.6b．追加投資形成股權投資貸方差額時，如果此貸差超過尚未攤完的股權投資借方差額時，應作如下處理：借：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權投資貸差額）
貸：長期股權投資――某公司（股權投資差額）（初始投資形成股權投資借差額尚未攤完的部分）
資本公積――股權投資準備（二者之差）
【例4－13】2000年1月1日甲公司以銀行存款方式對乙公司投資，持股比例為20%，初始投資成本為100萬元，形成借差20萬元，分攤標準為10年，2001年1月1日追加投資10%，初始投資成本為40萬元，形成貸差21萬元，則相關會計分錄如下：2000年初第一次投資時：借：長期股權投資――乙公司（投資成本）100 貸：銀行存款100借：長期股權投資――乙公司（股權投資差額）20 貸：長期股權投資――乙公司（投資成本）202000年末攤銷股權投資差額時：借：投資收益 2 貸：長期股權投資――乙公司（股權投資差額）22001年第二次投資時：借：長期股權投資――乙公司（投資成本）40 貸：銀行存款40借：長期股權投資――乙公司（投資成本）21貸：長期股權投資――乙公司（股權投資差額）18（＝20－2）資本公積――股權投資準備3c．追加投資形成股權投資貸方差額時，如果此貸差小於尚未攤完的股權投資借方差額時，應作如下處理：借：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權投資貸差額）
貸：長期股權投資――某公司（股權投資差額）（追加投資形成的股權投資貸差額）