一、長期股權投資成本法改權益法
（一）化新股份有限公司（本題下稱化新公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅採用應付稅款法核算，所得稅稅率33%，不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費。化新公司對應攤銷的股權投資差額按10年平均攤銷。化新公司2003年至2006年與投資有關的資料如下：
（1）2003年10月5日，化新公司與甲企業簽訂股權置換協定，化新公司將一棟辦公樓換入甲企業持有的a企業15%的股權。該股權置換協定於2003年11月29日分別經化新公司臨時股東大會和甲企業董事會批准；股權過戶和辦公樓產權過戶手續於2004年1月1日辦理完畢。化新公司換出的辦公樓賬面原值2000萬元，已提折舊500萬元，未計提減值準備。化新公司取得上述股權後，對a公司無重大影響。
2004年1月1日，a企業的所有者權益總額為10200萬元。
（2）2004年5月10日，a企業宣告發放2003年度現金股利300萬元，並於2004年6月2日實際發放。
2004年度，a企業實現淨利潤800萬元。
（3）2004年11月20日，化新公司與乙公司簽訂股權轉讓協定，將乙公司持有的a企業45%的股份轉讓給化新公司，股權轉讓款4835萬元。
上述協定於2004年12月30日經化新公司臨時股東大會和乙公司董事會批准；股權轉讓款已在2005年1月1日支付，涉及的股權變更手續於當日完成。化新公司獲得a企業股權後，成為a企業的第一大股東，在董事會中擁有多數席位。2005年1月1日，a企業所有者權益總額為10700萬元。
（4）2005年12月，a企業接受非現金資產捐贈並進行會計處理後，增加資本公積500萬元。
2005年度，a企業實現淨利潤900萬元。
（5）2006年1月29日，化新公司與丙公司簽訂協定，將其所持有a企業60%股權中的一半，即30%轉讓給丙公司。股權轉讓協定的有關條款如下：①股權轉讓協定在經化新公司和丙公司股東大會批准後生效；②股權轉讓的總價款為 5000萬元，協定生效日丙公司支付股權轉讓總價款的60%，協定生效後2個月內支付股權轉讓總價款的30%，股權過戶手續辦理完成時支付其餘10%的款項。
2006年3月30日，化新公司和丙公司分別召開股東大會並批准了上述股權轉讓協定。當日，化新公司收到丙公司支付的股權轉讓總價款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股權轉讓總價款的30%。2005年7月1日，上述股權轉讓的過戶手續辦理完畢。
2006年度，a企業實現淨利潤的情況如下：l月至6月份實現淨利潤600萬元；7—12月份實現淨利潤660萬元，無其他所有者權益變動。
要求：
（1）指出化新公司對a企業投資成立的日期，編制化新公司對a企業長期股權投資時的會計分錄。
（2）對化新公司2004年收到現金股利作出賬務處理。
（3）對化新公司2005年再投資作出賬務處理。
（4）確認化新公司2005年持股期間權益的變化。
（5）計算化新公司對a企業長期股權投資於2005年12月31日的賬面價值。
（6）計算化新公司取得的股權轉讓收益。
（7）判斷上述情況下是否應將a企業納入2005年的合併範圍。
【答案】
（1）化新公司對a企業投資成立的日期，即股權受讓日為2004年1月1日。投資時按成本法核算：
借：固定資產清理 1500
累計折舊 500
貸：固定資產 2000
借：長期股權投資——a企業 1500
貸：固定資產清理 1500
（2）
借：應收股利（300*15%） 45
貸：長期股權投資——a企業 45
借：銀行存款 45
貸：應收股利 45
（3）20005年1月1日，化新公司持股比例達到60%，應由成本法核算改為權益法核算。
第一，對原成本法核算進行追溯調整，調整原投資的賬面價值
2004年投資時產生的股權投資差額=1500—10200*15%=—30（萬元）（貸方差額）
2004年應確認的投資收益=800*15%=120（萬元）
借：長期股權投資——a企業（投資成本） 1485
長期股權投資——a企業（損益調整） 120
貸：長期股權投資——a企業 1455
資本公積——股權投資準備 30
利潤分配——未分配利潤 120
將損益調整明細科目餘額轉入投資成本明細：
借：長期股權投資——a企業（投資成本） 120
貸：長期股權投資——a企業（損益調整） 120
第二，追加投資時
借：長期股權投資——a企業（投資成本）4835
貸：銀行存款 4835
計算再投資時的股權投資差額
股權投資差額=4835—10700*45%=4835—4815=20（萬元）（借方差額）
借：資本公積——股權投資準備 20
貸：長期股權投資——a企業（投資成本） 20