1.長期股權投資成本法轉權益法(成本法+權益法)
2.收入的確認 (收入的各種類型)
3.日後事項(調整事項四種類型)
4.債務重組(混合重組)
5.非貨幣性交易(補價)
結合教材相關部分,一定要特別熟練!下面是部分例題,僅供參考:
一、長期股權投資成本法改權益法
(一)化新股份有限公司(本題下稱化新公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;所得稅採用應付稅款法核算,所得稅稅率33%,不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費。化新公司對應攤銷的股權投資差額按10年平均攤銷。化新公司2003年至2006年與投資有關的資料如下:
(1)2003年10月5日,化新公司與甲企業簽訂股權置換協定,化新公司將一棟辦公樓換入甲企業持有的a企業15%的股權。該股權置換協定於2003年11月29日分別經化新公司臨時股東大會和甲企業董事會批准;股權過戶和辦公樓產權過戶手續於2004年1月1日辦理完畢。化新公司換出的辦公樓賬面原值2000萬元,已提折舊500萬元,未計提減值準備。化新公司取得上述股權後,對a公司無重大影響。
2004年1月1日,a企業的所有者權益總額為10200萬元。
(2)2004年5月10日,a企業宣告發放2003年度現金股利300萬元,並於2004年6月2日實際發放。
2004年度,a企業實現淨利潤800萬元。
(3)2004年11月20日,化新公司與乙公司簽訂股權轉讓協定,將乙公司持有的a企業45%的股份轉讓給化新公司,股權轉讓款4835萬元。
上述協定於2004年12月30日經化新公司臨時股東大會和乙公司董事會批准;股權轉讓款已在2005年1月1日支付,涉及的股權變更手續於當日完成。化新公司獲得a企業股權後,成為a企業的第一大股東,在董事會中擁有多數席位。2005年1月1日,a企業所有者權益總額為10700萬元。
(4)2005年12月,a企業接受非現金資產捐贈並進行會計處理後,增加資本公積500萬元。
2005年度,a企業實現淨利潤900萬元。
(5)2006年1月29日,化新公司與丙公司簽訂協定,將其所持有a企業60%股權中的一半,即30%轉讓給丙公司。股權轉讓協定的有關條款如下:①股權轉讓協定在經化新公司和丙公司股東大會批准後生效;②股權轉讓的總價款為 5000萬元,協定生效日丙公司支付股權轉讓總價款的60%,協定生效後2個月內支付股權轉讓總價款的30%,股權過戶手續辦理完成時支付其餘10%的款項。
2006年3月30日,化新公司和丙公司分別召開股東大會並批准了上述股權轉讓協定。當日,化新公司收到丙公司支付的股權轉讓總價款的60%。2006年5月31日,化新公司收到丙公司支付的股權轉讓總價款的30%。2005年7月1日,上述股權轉讓的過戶手續辦理完畢。
2006年度,a企業實現淨利潤的情況如下:l月至6月份實現淨利潤600萬元;7—12月份實現淨利潤660萬元,無其他所有者權益變動。
要求:
(1)指出化新公司對a企業投資成立的日期,編制化新公司對a企業長期股權投資時的會計分錄。
(2)對化新公司2004年收到現金股利作出賬務處理。
(3)對化新公司2005年再投資作出賬務處理。
(4)確認化新公司2005年持股期間權益的變化。
(5)計算化新公司對a企業長期股權投資於2005年12月31日的賬面價值。
(6)計算化新公司取得的股權轉讓收益。
(7)判斷上述情況下是否應將a企業納入2005年的合併範圍。
【答案】
(1)化新公司對a企業投資成立的日期,即股權受讓日為2004年1月1日。投資時按成本法核算:
借:固定資產清理 1500
累計折舊 500
貸:固定資產2000
借:長期股權投資——a企業1500
貸:固定資產清理1500
(2)
借:應收股利(300*15%)45
貸:長期股權投資——a企業45
借:銀行存款45
貸:應收股利 45
(3)20005年1月1日,化新公司持股比例達到60%,應由成本法核算改為權益法核算。
第一,對原成本法核算進行追溯調整,調整原投資的賬面價值
2004年投資時產生的股權投資差額=1500—10200*15%=—30(萬元)(貸方差額)
2004年應確認的投資收益=800*15%=120(萬元)
借:長期股權投資——a企業(投資成本) 1485
長期股權投資——a企業(損益調整)120
貸:長期股權投資——a企業1455
資本公積——股權投資準備 30
利潤分配——未分配利潤 120
將損益調整明細科目餘額轉入投資成本明細:
借:長期股權投資——a企業(投資成本)120
貸:長期股權投資——a企業(損益調整) 120
第二,追加投資時
借:長期股權投資——a企業(投資成本)4835
貸:銀行存款4835
計算再投資時的股權投資差額
股權投資差額=4835—10700*45%=4835—4815=20(萬元)(借方差額)
借:資本公積——股權投資準備20
貸:長期股權投資——a企業(投資成本)20
(4)
借:長期股權投資——a企業(股權投資準備)300
貸:資本公積——股權投資準備(500*60%) 300
借:長期股權投資——a企業(損益調整) 540
貸:投資收益(900*60%)540
(5)2005年末長期股權投資賬面價值=投資成本(1485+120+4835—20)+損益調整(120—120+540)+股權投資準備(300)=6420+540+300=7260(萬元)
(6)股權轉讓成立日為2005年7月1日;上半年a企業實現淨利潤600萬元,化新公司長期股權投資賬面價值增加360萬元(600*60%),轉讓前長期股權投資賬面價值為7620萬元(7260+360)。
股權轉讓收益=5000—7620*50%=1190(萬元)
(7)2005年化新公司對a企業持股比例60%,a企業為化新公司的子公司,股權轉讓是期後事項,應將a企業納入2005年合併範圍。